淺議預(yù)收賬款不及時確認(rèn)收入對企業(yè)的影響

黃艷

摘要：營改增后增值稅納稅人應(yīng)納增值稅義務(wù)的發(fā)生時間有可能在應(yīng)稅行為發(fā)生前和應(yīng)稅行為發(fā)生的過程中或者應(yīng)稅行為完成后這幾種情況。如果納稅人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)而不確認(rèn)收入，對企業(yè)的影響將會非常大，企業(yè)將會因此無心之舉而付出額外的代價。納稅人將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入的時間，要根據(jù)應(yīng)稅行為發(fā)生的時間來確定。納稅人的應(yīng)稅行為一旦發(fā)生，納稅人就要及時確認(rèn)收入，現(xiàn)實生活中有些納稅人當(dāng)時不確認(rèn)收入，而是要等到企業(yè)開具發(fā)票時才予以確認(rèn)收入。這樣會給企業(yè)帶來很大的影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)收賬款；收入；應(yīng)稅行為；納稅義務(wù)

近日，筆者在為一家文化傳播有限公司做稅務(wù)咨詢時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬面預(yù)收賬款余額比較大。經(jīng)過進(jìn)一步的翻閱憑證、合同及與財務(wù)人員深入溝通后，該企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為：他們雖然收了錢，也提供了會務(wù)，但是還沒有開具發(fā)票，所以暫時沒有確認(rèn)為收入，所以導(dǎo)致賬面預(yù)收賬款余額很大。他們以開具發(fā)票時間作為收入入賬的時間。我在做咨詢過程中，遇到很多企業(yè)財務(wù)人員都有這種觀點，認(rèn)為發(fā)票沒開就可以不作收入。那么，該納稅人的這種以開票時間做收入入賬時間的做法是否合法合規(guī)呢？本文擬就預(yù)收賬款何時轉(zhuǎn)收入的問題發(fā)生個人的淺見。

財稅[2016]36號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第五章第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

筆者認(rèn)為，根據(jù)財稅[2016]36號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第五章第四十五條第一款的規(guī)定，該納稅人應(yīng)在會務(wù)服務(wù)完成的當(dāng)天將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入，而不是等到開具發(fā)票時再確認(rèn)為收入。

該納稅人的業(yè)務(wù)流程是先預(yù)收會務(wù)費，再組織會務(wù)活動，提供會務(wù)服務(wù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。即該企業(yè)應(yīng)在會務(wù)完成的當(dāng)天就應(yīng)及時確認(rèn)銷售收入，而不是會務(wù)完成一段時間后等到開具發(fā)票時再確認(rèn)收入。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。按此款規(guī)定，對于納稅人少記收的入部分，納稅人除應(yīng)補繳增值稅之外，從滯納稅款之日起，還要按日加收萬分之五的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

如果該企業(yè)沒有及時將預(yù)收賬款確認(rèn)為收入，那么按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，該納稅人除了應(yīng)補繳增值稅外，還要按日加收萬分之五的滯納金，金額巨大的還要追究刑事責(zé)任。在筆者耐心細(xì)致的宣傳和輔導(dǎo)下，該企業(yè)及時將賬面應(yīng)作收入的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)收入進(jìn)行了賬項調(diào)整，而且表示以后要避免類似問題發(fā)生。

從以上分析可以得出，納稅人營改增后增值稅納稅人應(yīng)納增值稅義務(wù)的發(fā)生時間有可能在應(yīng)稅行為發(fā)生前和應(yīng)稅行為發(fā)生的過程中或者應(yīng)稅行為完成后這幾種情況。如果納稅人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)而不確認(rèn)收入，對企業(yè)的影響將會非常大，企業(yè)將會因此無心之舉而付出額外的代價。納稅人將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入的時間，要根據(jù)應(yīng)稅行為發(fā)生的時間來確定。納稅人的應(yīng)稅行為一旦發(fā)生，納稅人就要及時確認(rèn)收入，現(xiàn)實生活中有些納稅人當(dāng)時不確認(rèn)收入，而是要等到企業(yè)開具發(fā)票時才予以確認(rèn)收入。

（作者單位：湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院）