新收入準則實施對工業(yè)企業(yè)會計核算的影響分析

張晉雁

摘要：本文將從2017年新收入準則帶來的變化談起，并提出其為工業(yè)企業(yè)帶來的影響。

關(guān)鍵詞：收入準則；工業(yè)企業(yè)；影響

隨著我國國力的不斷增強，國內(nèi)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟實力也日漸提高，其與國際接軌的呼聲也隨之與日俱增。2017年7月5日由財政部修訂并頒布了14號收入準則，并于2018年1月1日起在國內(nèi)開始實施。2017年新收入準則的實施對于提高工業(yè)企業(yè)會計信息的真實性、加強與國際市場的融入能夠起到一定的積極作用。

一、2017年新收入準則對會計核算工作帶來的改革

（一）將現(xiàn)行的兩種確認收入準則合二為一

現(xiàn)行收入準則分為兩個分別為14號的收入準則及15號的建造合同準則，由于工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，實務(wù)中的收入確認及計量存在諸多問題。比如，提供勞務(wù)業(yè)務(wù)與建造合同業(yè)務(wù)如何劃分，如何銷售商品收入與提供勞務(wù)收入如何區(qū)分，此類種種問題，都有可能被一些業(yè)內(nèi)高手所利用，從而為其會計信息的調(diào)整打下伏筆。而新準則修訂后，將現(xiàn)行的兩個收入確認準則合二為一，將各類業(yè)務(wù)的收入確認原則予以統(tǒng)一，將所有與客戶之間合同產(chǎn)生的收入確定為一個標準。同時特別強調(diào)了“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。從而，為提高會計信息質(zhì)量起到一定的作用。

（二）改原準則風險報酬轉(zhuǎn)移為控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認收入

原準則下，力求將銷售商品收入和提供勞務(wù)收入進行區(qū)分，同時著重指出，待商品所有權(quán)上的主要風險及報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，但是從現(xiàn)實中來看，商品所有權(quán)上的風險與報酬讓渡給購買方是很難確定并作出準確判斷的。其關(guān)鍵在于，何為商品所有權(quán)的主要風險及其報酬，確認的時間節(jié)點是什么，是對方交付貨款，還是將相關(guān)的商品轉(zhuǎn)移給對方，另外在商品的運輸過程中，如果出現(xiàn)損耗、甚至是丟失責任歸誰，是買方還是賣方。這些在原準則中說的都不是很具體。雖然原準則訂立時，已發(fā)現(xiàn)一些工業(yè)企業(yè)通過收入的確認來實現(xiàn)會計信息的修飾，以謀取一定的不當利益，管理當局也已意識到這一點，并在收入準則頒布之初也起到了一定的作用，但是受到歷史局限性的影響，原收入確認準則還是存在一定的缺陷的，這一點是不可否認的。新的收入準則改變了原有商品和勞務(wù)收入確認的局限，其打破原有的各類繁瑣，化繁為簡，提出客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時即確認收入。正可謂不破不立，有了這種規(guī)定，使得收入確認更加明晰。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計核算工作更加明確

2017年新收入準則對包含多重交易安排的合同的會計核算工作確定更加明確，要求工業(yè)企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務(wù)，按照各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務(wù)，進而在履行各履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入。

（四）對于特殊交易行為予以規(guī)定

2017年新收入準則對于某此特殊交易行為給予了明確，如對于區(qū)分銷售總額、銷售凈額，附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

二、2017年新收入準則對于工業(yè)企業(yè)會計核算工作帶來的影響

2017年7月財政部發(fā)布了新的收入準則（財會[2017]22號）從而修改了原14號收入準則，即將實施的新準則對于工業(yè)企業(yè)帶來的影響還是較大的。具體說來可以分為幾個方面：

首先2017年新收入準則對于各類工業(yè)企業(yè)的銷售收入如商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同的確認收入給予了統(tǒng)一，將其歸入一個收入準則之中，使得工業(yè)企業(yè)可以按期列報，從而提高了工業(yè)企業(yè)對外披露會計信息的可比性、客觀性。

其次對于非貨幣資產(chǎn)交易予以明確。工業(yè)企業(yè)由于資金短缺的原因，可能以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)作價與對方工業(yè)企業(yè)進行交易從而購進所需要的資產(chǎn)。新準則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)只有以存貨這種非貨幣資產(chǎn)同對方交易換取資產(chǎn)，才能適用收入準則，其他資產(chǎn)的交易仍執(zhí)行第7號會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交易。也就是說，存貨的換出方，可以確認收入，而存貨的換入方則不能確認收入。

第三、給工業(yè)企業(yè)帶來的最大亮點在于，明確了特定交易的會計核算工作方法。這其中包括附有質(zhì)量保證條款的銷售、售后回購、附有銷售退回條款的銷售、向客戶收取的無需退回的初始費、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)。對于這些特定交易，2017年新收入準則要求進行獨立判斷，判斷企業(yè)對所售商品服務(wù)的控制權(quán)、基于概率統(tǒng)計分布上的期望值的交易價格、還有交易形式、首款時間分布等等是否符合收入確認原則，然后再進行收入會計處理，不符合的，一般應(yīng)計入負債類科目。

最后，稅務(wù)問題對于工業(yè)企業(yè)的會計崗位人員都是較為頭痛的，2017年新收入準則對于工業(yè)企業(yè)的涉稅事項是否有影響，使得工業(yè)企業(yè)的會計崗位人員都較為關(guān)注。從法理來說，及以往的經(jīng)驗判斷，除極特殊情況外，會計準則的修訂一般不會影響納稅人的稅收繳納成本，增值稅的銷售額、工業(yè)企業(yè)所得稅收入以及土地增值稅預(yù)繳、清繳的收入等仍然按照稅法執(zhí)行。

三、總結(jié)

本次準則的修訂，有助力工業(yè)企業(yè)增強合同意識，能夠提升工業(yè)企業(yè)，尤其是上市公司對外披露會計信息的真實性，并增加工業(yè)企業(yè)間經(jīng)濟效益的可比性。更為重要的是有助于工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理的有機融合，也即是近些年提出的業(yè)財融合。

參考文獻：

[1]張朋飛.以企業(yè)商業(yè)模式變化為視角對2017年新收入準則的解讀[J/OL].科技經(jīng)濟市場，2017，（08）：60-61.

（作者單位：石家莊市建設(shè)投資集團有限責任公司）