企業合并中的財務報表編制探析

單文泰

摘要：在經濟全球化發展形勢下，國際資本的流動性越來越強，企業的合并不再局限于國內，國際上也有出現。隨著國際經濟環境的不斷變化，國內企業合并情況發生巨大的變化，下面就從企業合并財務報表編制的理論基礎著手，對企業合并中的財務報表編制策略進行探討，夯實企業發展基礎。

關鍵詞：合并理論；企業合并；財務報表；編制策略

隨著企業合并現象越來越常見，企業戰略呈現出多元化特征，且內部業務日益復雜化。按照相關規定，企業合并務必要編制財務報表，及時反映企業經營狀況，并結合企業實際情況預估，在企業合并中正確編制財務報表就成為一項重要任務，必須加強思考和探索。

一、企業合并財務報表編制理論基礎

編制財務報表是以合并理論為基礎的，企業要想順利高效開展合并財務報表的編制工作，就必須有合理的、科學的理論基礎[1]。一是所有權理論，強調企業法人對財產的所有權，在闡述母子公司的相互關系時不贊同過去那種控制與被控制的關系，認為兩者是擁有與被擁有的關系，由子公司通過編制合并財務報表及時向母公司的股東提供相關信息。二是實體理論，即同樣報酬，如果股份相同，所享權利也相同。因此，母公司在編制合并財務報表時要從企業的實際情況出發，考慮全體股東的利益。三是母公司理論，把合并財務報表視為企業財務報表的延伸，突出強調母子公司之間的控制與被控制的關系，由母公司控制子公司的少數股權、信息資源等，在將子公司的所有資產信息、負債信息等納入合并財務報表。

二、企業合并中的財務報表編制策略

（一）明確編制合并財務報表的范圍

一是編制企業合并財務報表的財會人員要全面了解、掌握企業的真實情況，明確企業的資產情況、資產情況等，確保準確判斷合并財務報表的走向；二是財會人員要詳細核對企業的原始信息資料，全面清晰掌握財務報表的內容；三是財會人員要明白企業的發展戰略，明確企業各項考核指標，同時掌握經營成本、資產運行等信息，為編制合并財務報表打下堅實的基礎數據分析基礎。新會計準則明確規定企業編制合并財務報表的范圍，強調控制權內容，這就要求財會人員要把握控制權的實質，定期理順企業的股權關系，采取修訂制度、轉讓股權等方式降低企業的合并風險。

（二）摸清合并財務報表的編制邏輯

在編制合并財務報表時，企業要理順邏輯關系，遵守由易到難的原則進行編制，保證合并報表之間的對應性。企業合并利潤表、資產負債表里面的數據無法對應，關鍵原因在于在編制合并報表的繁重工作中，財會人員未把內在邏輯關系摸清，盲目合并抵消[2]。鑒于此，財會人員在合并報表的編制中要找準突破口，重視體現邏輯性，先編制較容易的利潤表，后編制較難的資產負債表。在母公司和子公司之間的關聯交易不多的情況下，編制合并利潤表的個別邏輯清晰度的理解相對容易，通過簡單地處理數據、運算，就能得到正確的未分配利潤與少數股東損益的金額。如果從資產負債表著手，由于個別邏輯關系不易理解，得到正確數據的難度很大。合并利潤表與合并資產負債表里面的未分配利潤的金額是一致的，而少數股東權益由少數股東對于子公司的投資資本加少數股東損益就可得到，在編制合并資產負債表時不僅能使用合并利潤表的現有數據，還能減少工作誤差，避免報表不符，提高合并財務報表編制質量。

（三）保證合并財務報表的客觀準確

在現實中，母公司和子公司使用不一致的會計核算準則會導致會計核算業務出現偏差，引發個別報表的核算口徑與項目內容缺乏統一性的問題，合并財務報表也無法科學反映企業的整體資產、負債和權益結構、現金流量結存、生產經營盈虧等情況。所以在企業合并中要建立優良的上下溝通交流機制，母公司和子公司要做到相互知會，熟悉彼此采取的會計核算準則與業務處理方式，特別是對于關聯交易，雙方務必要統一會計核算模式與記賬方式，方便編制合并財務報表時正確合并、抵消。與此同時，子公司要依據母公司的會計核算準則與業務方式調整編制個別財務報表。如果母公司通過年限平均法歲固定資產折舊進行核算，子公司卻通過年數總和法對固定資產折舊進行核算，此時就要求子公司調整，使用年限平均法，重新編制會計核算口徑和母公司一致的財務報表，保證信息披露的準確性與客觀性。

（四）提升相關財會人員的綜合素質

在新的會計準則實施下，企業編制合并財務報表的相關財會人員的專業能力與知識水平對企業合并財務工作的質量有直接關聯，相關財會人員提升綜合素質對準確編制企業合并財務報表有重要的意義。一是財會人員要積極接受法規教育，提高遵紀守法的力度，忠實履行自己的職責，堅決不違反會計法律法規；二是企業要制定與自身實際情況相符的財會人員職業道德準則，進一步明確財會人員在編制合并財務報表時必須堅守的職業操守；三是企業要立足自身情況制定完善的、可行的內部監管制度，形成完整的財會人員業績考核體系，獎懲分明，致力于在內部形成價值與利益趨向正確的良性循環發展機制，促使財會人員自覺準確編制合并財務報表。

三、結語

編制企業合并財務報表是一項系統性的、復雜的財務工作，且新會計準則對編制企業合并財務報表提出更高的要求，相關財會人員在編制合并財務報表的實踐中要注意明確編制范圍、摸清編制邏輯，并在母公司、子公司貫徹執行一致的會計核算準則，確保企業合并財務報表的客觀、真實、準確，及時反映企業經營成果與實際財務情況，促進企業穩健發展。

參考文獻：

[1]盧榮豐.企業合并財務報表編制策略[J].合作經濟與科技，2016（11）：145-146.

[2]武岳.淺議合并財務報表編制有關的問題[J].財經界（學術版），2016（15）：243+361.

（作者單位：鄭州市臥龍游樂設備有限公司）