淺析新收入準則的理論變革與實務應對

陳明明

摘要：2017年7月財政部頒布了新修訂的收入準則（財會[2017]22號）。本文主要以新收入準則為重點進行闡述，結合現行收入準則存在的缺陷，從新收入準則確認方法、實務操作中的應用這兩方面進行深入探索，主要目的在于提高新收入準則的應用效率。

關鍵詞：新收入準則；合同；履約義務

收入為衡量企業規模的主要指標，也是企業長期發展的核心參照依據。所以，新收入準則的實行，對企業發展帶來了巨大影響。其不單單體現在企業財務數據上，還體現在企業決策的各個方面，其中包含稅收籌劃、薪酬待遇、投融資規劃等，對優化當前財務信息具有積極作用。

一、現行收入準則存在的缺陷

（一）現行收入準則“風險與報酬轉移法”比較抽象，實務中報酬判斷與風險判斷的難度比較大。

（二）由于社會體制的變更，諸多新興產業層出不窮，這便導致的營銷模式與支付結算方式也逐漸發生轉變，傳統的收入準則無法滿足當下企業發展要求，在報表制作、收入確認等方面皆存在一定不足。比如刷單事件屢見不鮮。

（三）當下企業在執行建造合同時會面臨諸多變數，進而致使收入確認的核心指標完工進度未得到有效核算。現行的準則對完工進度的測定方法有三種：專業人員測定、依據時間測定、已經產生的成本在總成本中的占比。這三種方式皆存在一定缺陷。

二、新準則收入確認模式

新準則不再區分各種收入類型，采用統一的收入衡量標準。即收入確認時點與履約義務掛鉤，企業能否確認收入取決于是否履行合同中的相關義務，強調“控制權的轉移”。具體如下：第一，明確雙方簽訂的合同。新準則將合同定義為雙方或是多方間所達成的協議，具有法律效力，能夠保證各方合法權益。合同形式主要以口頭和書面為主，還可以是一種暗示。第二，明確需履行的義務。當合同中出現多項需履行的義務時，若是每項均為獨立項，可分別計量；若并非是獨立項，需同其他義務合并計量。第三，合同交易價格所對應的履約義務。企業會依據履約義務的銷售價格比例把交易價格分配給每項義務。若是無法直接獲取獨立銷售價格，可以對價格進行預估。當下估價常用的方法有殘值法、成本加成法等。

三、實務操作中的具體應用

（一）明確交易價格，交易價格所表示的是企業預期收益，其需要考慮的因素有很多。比如，需要會計人員進行預估與判斷，特別是當價格為一個變量時，其存在諸多可能性，需確定一個可能性最大的金額。比如，基于某A企業為例，會計人員對A企業某項服務可能按時完成的判斷，該筆資金就能夠計入到交易價格中。若是A企業交易量突然增大，會計人員判斷65%都能按時完成，那么交易金額的65%便能計入到交易價格之中，此種方式有助于保障企業效益。但對此類交易，新收入準則提出了一條限制條件，當企業某項收入有可能收回時，務必要確保該項收入被計入。與之前的準則相比，新準則確保了收入的準確性。

（二）履約義務時確認收入。企業把勞務或是商品的控制權轉給客戶，此種舉動被視為義務的履約。該層面為新收入準則的核心——控制轉移，其能夠有效代替舊準則中報酬與風險轉移。轉移的控制權能夠在時間點上實現，還能分期實現。當交易滿足下述任一條件時，企業需利用分期的方式對收入進行確認：其一，客戶同時獲得與耗用企業所提供的服務，比如常規性服務等。其二，企業提升或是產生一項客戶可控制的資產，比如土地建造資產。其三，企業所產生的資產不會有另外用途，并能夠按期完成工作要求，比如構建一個由客戶支配的資產。

四、結束語

綜上所述，新收入準則的理論變革要求企業在實務操作中運用新的職業判斷，對企業會計信息提出了新的要求：對于應用比例法或是百分比法的企業，需要對收入時間進行重估；為了確保收入，企業需對合同的簽訂以及銷售過程進行全面考慮；企業的信息系統需要定期更新，內控與會計過程需修訂，新準則要求收入確認得到更多信息披露與支持等等。新準則的后續實施，有利于企業加強收入信息質量，推動業財深度融合，提高企業財務管理水平，維持企業健康良性發展。

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（作者單位：中國電子科技集團公司第十三研究所）