營改增對施工企業會計核算的影響及對策

侯守林

摘要：隨著我國全面深化改革的深入，稅制體制改革也在不斷推進。“營改增”是我國稅制改革的一項重要內容，“營改增”稅收政策的實施有利于消除我國長期存在的重復征稅稅問題，更有利于促進我國企業減輕稅收負擔，使稅收結構更加合理化、科學化。本文從“營改增”政策與施工企業會計核算出發，分析討論該政策對施工企業會計核算所帶來的影響，并提出一些合理化的應對策略。

關鍵詞：營改增；施工企業；會計核算；影響及對策

施工企業原來的稅制模式是以營業稅為價內稅，營業稅核算是相對簡單的，同時以增值稅為價外稅，運用抵扣核算的方式。在進行稅制改革“營改增”后，雖然其會給施工企業的發展帶來極大的促進作用，但與此同時稅制之間的銜接、稅收的核算管理、會計核算等方面的難度會增大，會計報表信息的披露、稅額繳納等相關操作也會出現一些新的問題，這樣也會給施工企業的會計方面的工作產生重大影響，增加會計核算所面臨的風險。

一、營改增施工企業會計核算的影響

一方面，會計核算屬于施工企業財務會計管理的范疇，營改增后，舊的企業財務指標不適應新的政策發展，對企業會計核算也產生了一定影響。另一方面，會計報表以及核算實務是施工企業會計核算的重要內容，營改增對這兩方面的影響也是較大的。

（一）營改增后，舊的施工企業財務指標不利于會計核算

在國家全面推進稅制改革，實行營改增政策后，對企業的財務指標會產生較大影響。具體體現在如下兩個方面：第一，對施工企業的資產負債率和現金流具有較大影響。在稅制改革前，施工企業的進項稅額沒有要求需要加入相關科目應繳納的稅務費用，但在營業稅改增值稅后，對進項稅額等有了新的要求，這導致企業的資產負債率波動大，現金流通不暢。第二，企業經營指標不適應變化后的政策，需及時調整。施工企業大多會將規劃好的企業經營發展指標，在年初時下達給各個部門，這是企業為充分調動全體員工的工作積極性、主動性的重要舉措，在這個企業的產值目標中包含了營業稅需繳納的稅金，但在實施“營改增”新政策后，稅金不再納入在產值指標中，這時企業經營發展的指標將不適應于新政策的發展，所以需要企業管理者認真調整，合理規劃發展考核指標。

（二）營改增后，對施工企業會計核算重要內容的影響

1.對會計報表的影響

會計報表主要包括企業經營損益表、資產負債表、現金流量表。首先，對損益表的影響體現在：營改增后，施工企業營業收入與營業稅的收入額分離，因此降低了營業收入，但在同時也減少了相關的成本費用。其次，對資產負債表的影響體現在：施工企業購置存貨、資產的進項稅都劃分給了相關科目，這在一定程度上大大降低了總資產的價值。最后，對企業現金流量表的影響體現在：施工企業購買機器設備等相關固定資產的現金由于增值稅的可抵扣性，出現了所需支付的現金流量減少的現象，還有企業所應繳納的所得稅以及生產經營活動中所需支付的各項稅費增加，也出現了現金凈流量大幅度減少的狀況。

2.對核算實務的影響

目前，施工企業營業稅大多是在施工項目所在地繳納，由項目部核算管理。在施工企業實行“營改增”后，會計核算的內容會產生變化，會計核算也會面臨很大的困難和阻礙。首先，體現在會計科目有所變化。在稅改之前，企業在進行會計核算時只需重點考慮應上交的稅費和營業稅這兩個方面，然而，在實施該政策后，會計核算不僅要考慮到以上兩個方面的因素，而且增加了別的項目，這在一定程度上極大增加了會計核算的工作量，對會計核算管理水平的提高有一定影響，其次，可能會引起了核算方式的變革。之前，會計人員采用的核算方式比較簡單，改革后，增加了許多新的核算內容，核算的方式可能會變得較為復雜。

二、提出合理化應對措施

（一）完善相關基礎性條件，滿足會計核算要求

在新政策的影響下，施工企業要盡可能獲得一般納稅人的資格，降低內部運營成本。企業管理者在把“營改增”作為企業發展面臨的挑戰的同時，更要將其視為促進企業發展，提高企業管理水平的良好機遇，完善企業的相關機制，例如施工企業的增值稅管理制度，增值稅務核算等，從而為加強企業會計核算，提高會計核算管理能力奠定基礎。

（二）完善會計核算制度，積極提高施工企業財務管理水平

“營改增”政策實施后，企業應該根據其政策，規范增值稅發票的管理與使用，調整會計核算方式，及時報稅和索取扣稅的有關憑證，完善會計核算制度。同時，施工企業要轉變經營發展理念，推行精細化管理，降低企業運營成本，更好地提高財務管理水平。企業會計核算部門，還需要認真研究制定適應于施工企業發展管理的會計核算辦法，把握好核算的各個環節，熟悉掌握增值稅核算方式，提高會計核算能力，更好地防范新政策可能給施工企業會計核算帶來的風險。

（三）加強會計核算人才綜合素質的培養，提高其核算能力

新稅制下，施工企業的增值稅業務會計核算、發票使用管理等工作都會發生相應的變化，要想適應這些變化，提高施工企業會計核算能力，讓其在新形勢下處于優勢發展地位，就必須要積極培養會計核算管理人才，提高其業務素質。因此，施工企業應積極組織相關部門進行專業化的培訓，增強企業相關部門人員對“營改增”政策下，施工企業會計核算方式等的認識，提高其核算能力。

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（作者單位：河南省水利第二工程局）