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一、引言

2016年2月15日，以我國發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為標(biāo)志，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了國際趨同。豐富的國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)教材也大同小異。中英文會(huì)計(jì)學(xué)雙語教學(xué)促使高校教師更多的翻閱參考優(yōu)秀的英文版原版教材。期間發(fā)現(xiàn)，中國與美國的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程，無論從教材內(nèi)容、布局安排、詳略之處、形式等方面存在較大差異。本文將以中國人民大學(xué)出版社、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)學(xué)教材為參照，與美國等教材做一比較，弄清其中的差異，分析利弊，以便于進(jìn)一步優(yōu)化我國的會(huì)計(jì)學(xué)教材，從而提升教學(xué)效果。

二、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程中的核心地位

大學(xué)中的專業(yè)是指學(xué)生所學(xué)的學(xué)業(yè)門類。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)作為專門為記錄、計(jì)算、報(bào)告貨幣資金增減變動(dòng)數(shù)量及狀態(tài)的學(xué)業(yè)門類，為了學(xué)好它開設(shè)了多門課程，其中《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是該專業(yè)的一門重中之重的核心課程，最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)區(qū)別于其他專業(yè)的特征。以此課程為基點(diǎn)，向下可延伸到初級(jí)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，向上可延伸到《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》；為了反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，可延伸到《財(cái)務(wù)管理》；為了確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)決策有用和受托責(zé)任的目標(biāo)，可延伸到《審計(jì)》；為了分析企業(yè)的營運(yùn)、盈利、償債、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)情況，可延伸到《財(cái)務(wù)分析》；以此課程提供的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃、控制、決策等可延伸到《管理會(huì)計(jì)》；從財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)手段來看，由手工時(shí)代轉(zhuǎn)向信息化時(shí)代，又可以延伸到《會(huì)計(jì)信息化》課程等。以此類推，相關(guān)課程都可以圍繞《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》而展開。實(shí)踐表明，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)均開設(shè)此課程，其內(nèi)容幾乎涵蓋企業(yè)會(huì)計(jì)所有的交易事項(xiàng)，最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程。這充分展示了該課程在會(huì)計(jì)學(xué)中的核心地位。以此課程為例，對(duì)比中美會(huì)計(jì)學(xué)課程差異，更具有說服力。

三、我國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材的內(nèi)容與布局

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)要發(fā)展，教育是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)學(xué)教育的繁榮，也體現(xiàn)在豐富的教材資源上。正像各個(gè)學(xué)校均開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)一樣，幾乎各家出版社均有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材出版。豐富的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材，為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)提供了教學(xué)資源。縱觀各家出版社所出版的會(huì)計(jì)學(xué)教材，就內(nèi)容和形式而言，大同小異。一般第一章為緒論，闡述會(huì)計(jì)的。從第二章開始，一般按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個(gè)會(huì)計(jì)要素，詳細(xì)闡述相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素的變化，并運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理。最后幾章一般是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等的編制。這樣的內(nèi)容和布局安排，先闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，然后再將會(huì)計(jì)核算的對(duì)象按照類別劃分為會(huì)計(jì)要素，逐個(gè)分解成具體內(nèi)容來講解，最后通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表總括地反映相關(guān)會(huì)計(jì)要素的變化。教材編寫思路清晰，線條分明。如戴德明、林鋼、趙西卜編著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、中國人民大學(xué)出版社（2017，第9版），第一章緒論主要闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。除了會(huì)計(jì)要素的逐項(xiàng)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還包括了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。

再比如陳德萍編寫的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（2016，第8版）第一章緒論主要講述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、企業(yè)會(huì)計(jì)科目。除了會(huì)計(jì)要素的逐項(xiàng)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還包括了會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。

四、美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材的內(nèi)容與布局

美國的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材內(nèi)容和布局并不完全相同，大多數(shù)教材的內(nèi)容都包括會(huì)計(jì)要素，不同的教材還分別包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、內(nèi)部控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)分析、貨幣的時(shí)間價(jià)值等。如清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院為了創(chuàng)辦世界一流的經(jīng)管學(xué)院，積極借鑒、引進(jìn)世界優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的教學(xué)內(nèi)容、方法和手段，出版的清華會(huì)計(jì)學(xué)系列英文版教材《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（2017，第10版），全書共13章，依次分別是：財(cái)務(wù)報(bào)表、交易分析、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入計(jì)量、內(nèi)部控制和現(xiàn)金管理、短期投資和應(yīng)收賬款、存貨和銷售成本、固定資產(chǎn)、自然資源和無形資產(chǎn)、長期投資和貨幣的時(shí)間價(jià)值、負(fù)債、股東權(quán)益、業(yè)績?cè)u(píng)估、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

再如中國人民大學(xué)出版社出版的教育部高校工商管理類教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)推薦的雙語教材《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》（2007，第12版），共20章，其內(nèi)容和布局依次是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金和應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和或有負(fù)債、長期負(fù)債、股東權(quán)益、投資、收入、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)變更和差錯(cuò)更正、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露。

五、中美《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材比較

（一）內(nèi)容的比較

從內(nèi)容上看，中美《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材大同小異。主體部分大致相同，都是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理。除此之外，美國的教材中一般包含了體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等。也有的包括了內(nèi)部控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容，這些內(nèi)容的涉及緊密聯(lián)系了《審計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》相關(guān)課程。我國的教材一般第一章中包括有企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等。這與美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本一致，不同之處在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于會(huì)計(jì)理論，而我國的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)規(guī)范。一般不單設(shè)章節(jié)講述其他相關(guān)課程的內(nèi)容。

（二）布局的比較

從布局排列來看，中美《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材存在較大差異。美國的教材一般開始的前幾章講述財(cái)務(wù)報(bào)表，然后逐項(xiàng)講述會(huì)計(jì)要素的相關(guān)內(nèi)容，且不設(shè)有類似緒論的章節(jié)。這樣的布局先給讀者展示財(cái)務(wù)報(bào)表的總體情況，埋下伏筆，引發(fā)思考：表中的信息是如何產(chǎn)生的？然后再講述表中的相關(guān)要素的內(nèi)容及形成，因?yàn)闀?huì)計(jì)要素就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，促使學(xué)生形成整體架構(gòu)。我國的教材一般將財(cái)務(wù)報(bào)表放在最后，第一章為緒論，然后是會(huì)計(jì)要素的核算，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的會(huì)計(jì)核算程序，最終展示會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣的布局，核算思路清晰，先分后總，一步一步最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表的總括信息。

（三）涉及范圍的比較

從教材所涉及的范圍來看，美國的教材涉及面較寬。不僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還伴有密不可分的內(nèi)部控制、貨幣的時(shí)間價(jià)值、財(cái)務(wù)分析、績效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。教材中正式設(shè)有章節(jié)講述而又不花費(fèi)太多的篇幅，恰當(dāng)?shù)囊隽讼嚓P(guān)課程，如《審計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》，為學(xué)生的下一步學(xué)習(xí)指明了方向。中國的教材，其內(nèi)容一般只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不設(shè)專門的章節(jié)講述上述相關(guān)課程，但實(shí)際教學(xué)中可能提及相關(guān)課程的學(xué)習(xí)。

（四）編排形式的比較

從教材的編排形式看，美國的教材形式活潑。這主要體現(xiàn)在每一頁的左右頁邊處，針對(duì)相應(yīng)部分的教學(xué)目標(biāo)，編有解釋性、拓展性的知識(shí)、信息，以圖或表或文字等形式，形式活潑，可讀性強(qiáng)，信息量大。我國的教材每一頁一般不留有左右較大的空白，編排從上到下鋪開，內(nèi)容都是教學(xué)必需的正式資料。這樣的編排，給人的感覺是正式、規(guī)范，但缺乏興趣性、愉悅性和擴(kuò)展性。

（五）其他方面的比較

除了上述內(nèi)容、編排、形式等的差異外，中美《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材還存在其他方面的差異。美國教材中的案例，都是真名實(shí)姓的真實(shí)案例，如清華教材中的亞馬遜案例、星巴克案例，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附錄于教材后部；《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中的業(yè)務(wù)資料多來自于學(xué)生們較熟悉的公司，包括福特、通用汽車、麥當(dāng)勞、好萊塢等。會(huì)計(jì)要素的細(xì)分更具體、全面，如資產(chǎn)中包括了石油、天然氣、礦石等自然資源資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理；每章后面除了針對(duì)學(xué)習(xí)目標(biāo)設(shè)計(jì)習(xí)題，量大內(nèi)容豐富形式多樣，便于復(fù)習(xí)掌握所學(xué)內(nèi)容外，還編有大量相關(guān)章節(jié)的閱讀資料，有助于學(xué)生拓展相關(guān)知識(shí)。而在我國的教材中，業(yè)務(wù)多是舉例，案例假設(shè)A公司或B公司，隱去了公司的真實(shí)姓名，資料的真實(shí)性難以確定，對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)的吸引力弱化。另外，美國的教材都比較厚，因?yàn)閮?nèi)容多、豐富，所以其教材一般600-700頁，非常厚重，自然價(jià)格也較高。相比我國的教材厚度、價(jià)格都低一些。

上述所及的中美《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材的主要比較歸納如下表1。

表1　中美《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材比較

六、結(jié)論與建議

（一）主要結(jié)論

1.中美企業(yè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材主要內(nèi)容大同小異。

2.中國的教材一般按照會(huì)計(jì)要素來組織教材內(nèi)容，主線清晰，且注重會(huì)計(jì)核算。

3.中國的教材注重賬務(wù)處理；美國則注重案例分析，會(huì)計(jì)分錄很少，重在培養(yǎng)學(xué)生的分析、綜合能力。

4.美國的教材形式更加活潑，案例公司實(shí)名制，真實(shí)可信，引人入勝，能引起學(xué)習(xí)興趣。

5.美國的教材附有較多的閱讀材料，課后習(xí)題豐富多樣化，有利于擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面和培養(yǎng)解決問題的能力。

（二）主要建議

1.樹立編寫優(yōu)質(zhì)教材的理念。現(xiàn)在國內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)教材可謂多而雜，幾乎各家出版社都出版會(huì)計(jì)學(xué)教材。但是精品、優(yōu)質(zhì)的教材比重偏低。首先應(yīng)當(dāng)避免帶著各種利益驅(qū)動(dòng)心理去編寫教材，而應(yīng)從職業(yè)教師的視角樹立編寫優(yōu)質(zhì)教材的理念，并以此作為教學(xué)參考。同時(shí)，出版社也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查書稿質(zhì)量，劣質(zhì)書稿拒絕出版。

2.借鑒美國教材的優(yōu)點(diǎn)，優(yōu)化教材。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表置前。像展示地圖一樣先給學(xué)生一個(gè)總體印象，也是對(duì)后面所學(xué)內(nèi)容的有機(jī)聚合，容易形成整體印象，避免學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的離散感覺，容易掌握。（2）適當(dāng)增加圖片。增強(qiáng)活潑感，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。（3）實(shí)例實(shí)名制。我國的優(yōu)秀公司、案例很多，采用實(shí)名制增加真實(shí)性，也能促使教師積極查詢、編寫優(yōu)秀案例。（4）充實(shí)課后習(xí)題及閱讀材料。避免簡單的思考、概念、編制會(huì)計(jì)分錄等題目，增加需要學(xué)生設(shè)計(jì)的題目或小組討論、需要共同完成的題目，增加與所學(xué)內(nèi)容相關(guān)的國際規(guī)范、案例等，從而增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的獲得感。

3.注意與緊密相關(guān)的《管理會(huì)計(jì)》課程的銜接。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》與《管理會(huì)計(jì)》構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大分支，且現(xiàn)在越來越重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材的結(jié)尾或恰當(dāng)?shù)奈恢茫度搿豆芾頃?huì)計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)或思想，為后期的學(xué)習(xí)做好鋪墊。

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