行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策分析

黃雪莉

【摘 要】隨著我國懲治腐敗和黨風廉政建設不斷深入，行政事業單位財務內部控制制度的建設是防治腐敗的最有效途徑，制定完善的財務內部控制制度。在工作中，用財務內部控制制度管理單位的各種經濟活動，以人才為基石，培養高素質的財務管理人員，加強財務內部監督工作。根據財政部《行政事業單位內部控制規范》（試行）規范制定本單位的財務工作流程，從源頭上防范財務腐敗和風險的發生。本文從強化財務內部控制管理意識、加強財務內部控制相互制衡、嚴格執行部門批復的預算、嚴格用制度管理等4個方面行之有效的方式方法，提出了對行政事業單位內部財務內部控制制度建設中存在問題的對策及分析。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；預算管理

2014年1月1日起施行《行政事業單位內部控制規范》（試行）已近4年時間，該規范的執行給行政事業單位的財務管理有了依據和規范，可以說該規范在行政事業單位的財務管理中起到了其極重要的作用。使行政事業單位內部管理水平上了一個新的臺階，進一步規范財務內部控制，不斷加強廉政風險防控機制。

一、行政事業單位財務內部控制概述

行政事業單位財務內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對本單位的經濟活動風險進行防范和管控。為保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，盡可能降低行政事業單位的運行成本。行政事業單位財務內部控制的建設和施行是單位內部管理、廉政建設、各項經濟活動、健康發展的重要保障。但是各行政事業單位在執行財務內部控制的過程中還存在很多問題。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

1.財務內部控制沒有做到全員參與、全過程控制

行政事業單位大部分的公職人員認為財務內部控制是一件得罪人的事，是財務部門的職責，除了單位負責人和財務人員外，與其他部門的人員無關。由此可以看出單位職工對財務內部控制意識淡薄，甚至有的單位負責人也對內部控制重要性的認識還不到位，在他們眼里除了單位的前途和發展，內部管控沒那么重要，財務內部控制意識不強。更有甚者，有的單位負責人對財務內部控制產生反感情緒，認為財務內部控制是對領導的制約，不愿徹底執行。一些別有用心的財務人員借口財務信息保密制度，不讓單位職工了解財務過程，更不用說群眾監督、全員參與。除財務部門外的其他部門的職工抱著事不關己高高掛起的心態，也沒有盡到財務監督的職責。

2.不相容崗位沒有做到相互制衡

行政事業單位由于人員編制少，常常是一人身兼數職，除了出納和會計由不同的人擔任外其余職位都是兼職，經常會出現一人雙崗、一人多崗等現象。如出納兼做政府采購申請、記賬、入庫等工作，會計兼做收付款業務等。由于一身兼數職，沒有監督機制，一些別有用心的財務人員或單獨、或與單位負責人狼狽為奸，舞弊行為時有發生，財務人員成為職務犯罪的重災區。

3.對預算編制工作重視不夠和預算控制不嚴

預算編制內容粗放，只到類不到項目，是一個粗放的收支計劃。比如某單位上報的預算：某某部門辦公用品5萬元、辦公室維修費20萬元等等，預算沒有細化。預算批復不及時，下達晚、執行慢，也會影響年度預算的執行，比如今年某單位一個項目的維護費到十月份才拿到財政局的批復，這給執行單位造成了工作被動，給工作任務的完成造成了障礙。由于預算編制粗放，沒有做可研工作，項目漏報，容易發生超預算支出和無預算支出的現象。因此造成追加、調整預算多次，對預算的執行大打折扣。

4.財務內部控制制度形同虛設

領導不重視，財務人員抱怨內部控制難以有效實施。領導權力凌駕制度之上，不按規章制度辦事，經常出現領導“我說了算”。一些單位管理松弛、秩序混亂甚至發生嚴重違法亂紀現象。財務內部控制制度缺失易導致權力腐敗，財務內部控制意識淡薄往往會使一些人滑向腐敗的深淵。某些單位的負責人利用自己的地位、作用和權力凌駕于組織之上，向組織和上級討價還價，為所欲為，最終成為歷史的罪人。

三、財務內部控制改進的方案和對策

1.強化財務內部控制管理意識，突出財務內部控制的關鍵作用

行政事業單位是一個非盈利性的組織，財務內部控制意識不強，可以說是極為薄弱，一些單位負責人對財務管理更是一知半解，對財務內部控制沒有給予足夠的重視。財務管理和監督職能難以發揮作用，使得財務內部控制制度難以發揮實效。因此，我們要對各部門的干部職工加強財務內部控制的監督培訓，讓各部門的干部職工認識到自己在單位中的重要作用，了解他們參與財務管理的重要性；并積極參與單位財務管理的全部流程，更進一步掌握財務管理的業務知識，做到每一位職工對單位的財務管理的流程了然于胸；建立干部職工參與管理的鼓勵機制，使各部門的干部職工都積極參與到各項財務管理活動中，使他們與單位的聯系更加緊密，對單位產生認同感，增強單位的團隊精神。

要使全體干部職工都參與實現控制目標的活動中，首先領導要做到帶頭參與并動員和激勵職工參與；掃除職工參與者的各種障礙，包括組織障礙和思想障礙；為干部職工參與創造條件；要做到全員參與，必須正確對待所有職工，擴大職工的自主權，增強職工的主動性，實現全員參與，實現自己管理自己。

2.加強財務內部控制相互制衡作用，嚴格執行不相容崗位相互分離

行政事業單位的計劃財務部門是單位中重中之重的部門，一旦外化出來，不受監督，便有可能脫離人民及法律的控制，必然是腐敗現象嚴重蔓延的地方。因此，單位內部的監督對實現控制目標具有非常重要的意義。

如何加強財務內部控制相互制衡作用？首先要建立單位財務內部定期報告制度，做到內部財務信息公開，針對內部財務控制運行的實際情況，積極開展財務內部控制自我評價工作。面向單位內部定期公開財務運行的相關信息，自動接受全體職工的監督，更好發揮信息公開對財務內部控制的促進和監督作用。通過日常監督和專項監督，檢查財務內部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環節。對固定資產的臺賬記錄，要定期不定期地由沒有直接參與管理經濟的人員對各項經濟業務的合法性、正確性進行檢查，進一步改進和加強財務內部控制。通過追責問責，強化自我監督、自我約束不斷完善。其次是嚴格執行不相容崗位相分離。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其他人或其他部門監督和制約。要做到這些要求必須對每一項業務不能完全由一人經辦；錢、賬、物分管；有健全嚴格的憑證制度；一個單位的經濟業務活動要劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。這五個步驟的每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，才能保證不相容職務的分離，從而使內部控制作用的發揮。簡而言之，授權和執行的職務要分離；執行和審核要分離；執行和記錄要分離；保管和對記錄要分離；保管和核對要分離；記錄明細賬和記錄總賬要分離。只有這樣在單位和各項財務活動中才能形成互相牽制和制衡機制、明確職權，落實責任、業務授權、嚴格會計操作規程和憑證制度，防范于未然。

3.嚴格執行部門批復的預算

首先預算編制內容要細化，預算編制盡可能準確，做到合理安排支出，支出有底，不擅自調整預算科目和預算項目。其次預算執行中，除政策性因素外，部門收支預算原則上不予調整。

除了日常開支外，各項目的預算編制都要做好可研報告，要打破過去那種預算編制內容粗只到類不到項目的陳舊思想；在部門預算的編制過程中如果本單位不具備編制的資質，如辦公樓的建設，從立項、可研、初設、實施等都要請具有相關資質的設計單位做好項目設計，提高項目的預算編制的準確性。預算編制不只是一個粗放的收支計劃，而是一個資金支出的一個總體規劃、總控制，既有嚴肅性、科學性和可行性。預算批復不及時，下達晚、執行慢，也會影響年度預算的執行。因此，預算要細化，要嚴格執行部門批復的預算，不隨意調整預算或追加預算等現象。

只有預算編制內容細化，有的放矢，預算才能準確有效，才能嚴格執行，項目才能不漏項，也就沒有追加資金的必要。一但批復預算，就要嚴格執行。

4.把權力關進制度的籠子里

習近平總書記在中紀委第二次全體會議上講話時指出，“把權力關進制度的籠子里”。保證權利正確行使，必須把權利關在制度的籠子里，堅持用制度管權管人管事，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。他強調，各級領導干部都要牢記，任何人都沒有法律之外的絕對權力，任何人行使權力都必須為人民服務、對人民負責并自覺接受人民監督。

（1）要完善財務內部控制制度，形成系統完備、科學規范、運行有效的財務內部控制體系。切實有效的財務內部控制才能降低領導的權利，制約單位負責人的腐敗行為。因此內部控制制度中要列出行政事業單位權力清單，行政事業單位從上到下每一個部門每一個崗位都要編制權責清單，各部門都要編制運行流程圖，要對重點部位、關鍵環節，要進行重點監控。

（2）制度的落實，制度得不到落實，對有令不行、有禁不止、不及時貫徹落實財務內部控制制度的部門和個人要嚴肅追究責任，制度面前沒有特權、制度約束沒有例外觀念，做到嚴格執行制度、自覺維護制度，要做到法無授權不可為。

結合各行政事業單位自身的實際制定本單位財務內部制度清單，配套完善各項財務事務辦理的規章制度，對每一項相關財務事項要有具體要求，用規章制度予以明確，以便照章執行。只有這樣才能把“權力關進制度的籠子里”。

四、結束語

綜上所述，一個行政事業單位必須要完善內財務內部控制制度，建立科學的財務內部控制管理體系，不斷提高財務會計人員的專業水平和道德品質素養。完善財務內部監督，做到全員參與，提升財務內部監督的作用，一切經濟活動以財務內部控制制度為基準，按規范的財務工作流程進行，進一步提升財務人員的工作效率，提高行政事業單位的財務管理水平，遏制腐敗不良風氣的滋生。維有如此才能維持行政事業單位的平穩運行，更好地為人民服務。

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