企業(yè)內(nèi)部控制建設與執(zhí)行的重難點分析

范玉琴

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的內(nèi)部控制與建設。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)競爭加劇，要想在激烈的社會競爭中發(fā)展生存，現(xiàn)代企業(yè)必須貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制，提高企業(yè)自身信息質(zhì)量，保障企業(yè)長遠的發(fā)展。有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的建設發(fā)展有積極作用。目前，各個企業(yè)都在積極推進內(nèi)部控制的建設與執(zhí)行。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；建設與執(zhí)行；企業(yè)

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍十分廣泛，其作用已經(jīng)遠遠不止進行防弊和糾錯。較為完善的內(nèi)部控制制度應該滿足《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出的企業(yè)內(nèi)部控制五項基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則；《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)構建了一個內(nèi)部控制的標準框架，各類企業(yè)應該對生產(chǎn)和管理等環(huán)節(jié)實施科學有效的規(guī)范化管理，建設與執(zhí)行符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制建設與執(zhí)行的重難點

1.內(nèi)部控制建設理念不夠全面

企業(yè)的目的是盈利，因而大部分企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營，卻忽視內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)還不成熟，使企業(yè)的內(nèi)部控制建設與執(zhí)行缺乏依據(jù)和執(zhí)行力。相當一部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制時著重考慮的是事后控制，大部分情況都是發(fā)生事情后再想辦法補救。更明顯的是，一方面，企業(yè)往往重視資金、存貨、設備等有形資產(chǎn)和直接關系到企業(yè)一時的銷售產(chǎn)值、成本發(fā)生等資源流入流出情況，對于企業(yè)自身的財務規(guī)范性、穩(wěn)健經(jīng)營等沒有給予足夠重視。對于內(nèi)部控制而言，其設計與執(zhí)行都缺乏足夠的科學性、完整性、全面性；另一方面，內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價機構，但在不少企業(yè)，內(nèi)部控制的獨立性等方面仍然還很不夠，導致內(nèi)部審計部門大部分都沒能真正履行自己的職能，沒能進行有效的監(jiān)督檢查，這導致內(nèi)部控制的執(zhí)行力還遠遠不夠。

2.內(nèi)部控制未能建立起切合實際的評價體系

盡管我國已經(jīng)頒布了內(nèi)部控制基本規(guī)范，但是在具體實施及實施效果的評價方面，還未從規(guī)范的角度頒布一套適用于大多數(shù)企業(yè)的評價機制。對于企業(yè)而言，具體內(nèi)部控制制度的設計與實施方面，也是在不斷摸索與總結。例如，在內(nèi)部控制建設與執(zhí)行過程中，一些企業(yè)的相關部門卻各行其是，在內(nèi)部控制方面并沒有達到一定的高度，也沒有結合企業(yè)文化、企業(yè)業(yè)務、企業(yè)組織機構來實現(xiàn)內(nèi)部控制的整體效果。例如，企業(yè)內(nèi)部審計最重要的一項職責就是對企業(yè)的內(nèi)控方式進行評判，從而判定其是否合理，是否具有可執(zhí)行性。然而，目前大部分企業(yè)沒有建立起合理的評價系統(tǒng)，導致內(nèi)控部門進行監(jiān)督時無法可依，不能合理準確地對企業(yè)內(nèi)部控制的建設進行評估。再加上企業(yè)內(nèi)部審計權利是在企業(yè)責任人之下，都是聽從領導安排。因此，企業(yè)內(nèi)部審計沒有足夠的獨立性，導致企業(yè)內(nèi)部的審計工作難以進行。

3.企業(yè)的治理結構不完善導致難以形成有效的內(nèi)控機制

我國企業(yè)中董事會、股東大會、管理高層及一般員工之間都存在代理關系。公司治理主要是指股東、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層相互之間所形成的權責分配、激勵、約束及制衡關系。對企業(yè)而言，股東大會具有最高的權利，控制著整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，公司重大決策都要經(jīng)過股東大會商討，得出最終方案。董事會作為股東大會授權的權力機構，制定企業(yè)的方政政策，考核經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績，從而實現(xiàn)公司治理機制的合理、高效。要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，提高會計信息質(zhì)量，就必須制定一套完善的內(nèi)部控制制度。然而，目前我國企業(yè)治理結構不完善，治理機制在內(nèi)部控制方面往往體現(xiàn)為不相容職務不獨立、授權審批不夠清晰、流程設計不夠合理，從而使經(jīng)營管理層存在著“道德風險”與“逆向選擇”的可能，再加之當前較多企業(yè)的獨立董事、監(jiān)事會的功能也較為有限，難以對企業(yè)重大決策進行有效的監(jiān)督。企業(yè)的治理結構對內(nèi)部控制的影響很大。如果企業(yè)治理結構混亂，那么企業(yè)的內(nèi)部控制工作肯定難以開展，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

4.審計部門監(jiān)督效果不明顯

審計部門分為外部聘請的獨立審計與企業(yè)內(nèi)部自己的審計部門。外部審計是通過年末對企業(yè)這一整年的內(nèi)部控制制度的建設和完成進行審計評價。審計的都是已經(jīng)發(fā)生過的事情，針對已經(jīng)發(fā)生事項檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行時，企業(yè)都是有備而來，許多手續(xù)都已經(jīng)整補齊全。這使得監(jiān)督職能無法實現(xiàn)，且往往一年才審計一次，頻率太低，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。公司除了依靠財務部門進行內(nèi)部控制監(jiān)督以外，還需要外部等審計部門監(jiān)督。按照企業(yè)相關法律規(guī)定，內(nèi)部審計直接向公司董事會負責，直接監(jiān)督公司管理層及各員工內(nèi)部控制制度的建設與執(zhí)行。但事實上，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計根本達不到想要的效果，容易敷衍了事，更容易走向相反的兩個極端——其一是由于董事會直接管理企業(yè)內(nèi)部審計，與其他被監(jiān)管的部門和管理層之間形成不友好的敵對關系，這樣就導致內(nèi)部審計沒有辦法深入到各個部門內(nèi)部去了解監(jiān)督每項業(yè)務的流程和完成情況；其二是內(nèi)部審計屬于企業(yè)，內(nèi)部審計人員與各部門人員熟悉，喪失其獨立性，使得內(nèi)部審計失去其本身效力。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設與執(zhí)行的對策和建議

1.提升管理層和員工的重視程度

內(nèi)部控制制度并不是公司財務或者內(nèi)控部門的事情，它需要所有部門所有員工尤其是公司管理層共同參與，共同制定、完善和執(zhí)行。公司管理層、各個部門和全體員工必須認識到內(nèi)部控制制度的重要性。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不是為了降低企業(yè)的工作效率，而是為了防范風險、確保公司資產(chǎn)安全、降低因個人原因?qū)е绿潛p的幾率。公司在日常管理中，有必要以培訓授課等方式，提高全體員工尤其是公司管理層對內(nèi)控的認知和重視程度，將遵守內(nèi)部控制制度變成企業(yè)文化的一部分。

2.完善內(nèi)部控制組織機構

企業(yè)應建立由董事會或監(jiān)事會領導的內(nèi)部控制管理委員會，負責企業(yè)對內(nèi)部控制工作的組織領導、檢查指導及內(nèi)部控制相關事件的處理。該機構應該由股東（國有企業(yè)還應包括國有資本出資代表）、董事、監(jiān)事、管理層、職工代表等參與，以切實保證內(nèi)控工作的科學、公開、透明。此外，企業(yè)內(nèi)各部門要根據(jù)內(nèi)部控制的原則與分工，明確各部門的關鍵崗位與關鍵控制點，使企業(yè)內(nèi)部控制從組織建設方面形成一個全方位覆蓋的整體，使內(nèi)部控制始終處于各方面的監(jiān)督之中，增強內(nèi)部控制的可操作性。

3.加強企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設

以科學發(fā)展觀為指導、樹立科學的內(nèi)部控制理念，培養(yǎng)內(nèi)控認同感。加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設對企業(yè)內(nèi)控十分重要，而任何內(nèi)部制度的完成都要依靠人。因此，要實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制目標，就必須從“人”入手。人對內(nèi)部控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，進而影響內(nèi)控作用的發(fā)揮。要使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，必須堅持以“以人為本”的管理觀念為指導，創(chuàng)新各級管理層的管理觀念和方式；培養(yǎng)內(nèi)控認同感，大力加強企業(yè)文化建設和員工培訓，建立完善企業(yè)內(nèi)部責任和獎勵考核制度。

4.強化內(nèi)外部審計以提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力

在企業(yè)，內(nèi)部審計部門具有非常特殊的地位。內(nèi)部審計不僅是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行起著至關重要的作用，還是監(jiān)督企業(yè)整個運營情況的重要力量。企業(yè)內(nèi)部審計不僅要監(jiān)管企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，還應該主動擔當企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督任務。審計部門應該存在于母公司，直接受命于董事會，而且分子公司之間也應該建立相應的審計部門，并且要賦予較高的權利，這樣才能保證審計有效性和獨立性。其次，設立獨立董事作為外部監(jiān)督，改變聘請獨立董事的方式，成立獨立的人才庫系統(tǒng)，從里面選擇聘請合適的人選擔任獨立董事。這樣更隨機，可以避免很多裙帶關系，使其獨立性大大增強。同時，要強化獨立董事對內(nèi)部控制的職責和相關責任，使獨立董事真正發(fā)揮作用。再者，計算機具有容量大，運行速度快，可核查性強的特點，因此，日常工作如審批等應盡量通過計算機去做。同時，我們要不斷豐富其軟件，通過計算機建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫，建立控制節(jié)點模型、投入放出模型等，使內(nèi)部控制的管理更高效。

四、結論

企業(yè)要建設、執(zhí)行與完善有效的內(nèi)部控制制度，應該著重從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素為出發(fā)點進行變革。現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制工作正在日趨完善，但同時也遇到很多困難。內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行并非一朝一夕就能完善的，這需要企業(yè)、法律、政府等相關部門攜手聯(lián)合，共同完成。同時，企業(yè)也需要對自身存在的情況充分了解，找出與之適應的合理的內(nèi)部控制制度，確保將內(nèi)部控制與企業(yè)總體目標相適應，強化規(guī)章制度建設，完善內(nèi)部控制機制，確保內(nèi)、外部信息溝通真實可靠，以實現(xiàn)企業(yè)的科學治理，提升管理效率。

參考文獻：

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