論行政事業單位會計風險及其防范

黎偉

【摘 要】行政事業單位既是國家政策的制定者又是執行者，隨著我國社會主義市場經濟的逐步完善， 其對全社會規范財經紀律、維護社會秩序過程中發揮著積極的示范作用。本文重點闡述了行政事業單位會計風險的形式， 從外部因素、內部因素對會計風險形成原因進行了分析，并提出了相應的應對措施來防范風險。

【關鍵詞】行政事業單位；會計風險；風險表現形式

一、目前行政事業單位會計風險存在的形式

總結對不同性質行政事業單位會計工作中各個環節出現的徇私舞弊、貪污挪用現象進行分析， 行政事業單位的會計風險主要表現形式有以下4個方面：

1.核算與結算環節風險

總結較長一段時間以來行政事業單位發生的各種經濟案件和違法違規等問題，主要原因是某些利益者為了追求私人利益。在核算環節的風險形式大多數都是編造虛假經濟活動，通過私設小金庫，制造假憑證虛構交易、編制假賬、修改財務報表、賬外經營等。而結算環節的風險形式則主要是偽造、變造票據、購買發票等方法違規報銷行為仍屢禁不止。

2.財務經營和財務決算環節風險

由于收入來源主要是財政收入的特殊性， 行政事業單位往往不重視其成本核算，不關注收入和成本的結果是在面臨財務經營決策時難免會出現風險。行政事業單位通常項目投資建設后更側重于所產生的社會價值，當項目上馬后入不敷出的情形時有發生，為保持單位業績的增長，決策人員會利用事業單位信息不公布的天然保護傘，對財務部門的資金結算做出要求，對會計信息進行修改，虛報會計數據，使其達到表面的工作業績，從而形成了會計在財務決算上的風險。

3.會計信息虛假、失真

黨的十八大以來，隨著中央“八項規定”的出臺及反腐力度的加大，行政事業單位的接待費用、不規范收入、過高的福利支出等不合理開支受到了很多限制，但是也有少數單位，為了一己私利，挺而走險，故意違反財經紀律，虛開發票，虛列支出，做假賬，私設小金庫，人為制造不真實的虛假會計信息。

4.備用金、資產購置管理不規范

行政事業單位備用金任意支出現象普遍，缺少對備用金支付的監管和控制，容易造成資金的浪費和腐敗。資產購入和領用時不登記，管理上也缺乏定期盤查制度，稍有損壞的本可以修理使用，但都怕麻煩馬上買新的，這些方面的管理漏洞，容易造成資產流失或成為個人財產。

二、行政事業單位會計風險形成原因分析

行政事業單位財務最可能出現的風險主要集中在預算資金使用管理、政府采購管理、資金收支管理、資產管理等方面。行政事業單位會計風險主要由內部因素和外部因素形成。

1.內部因素

內部因素是行政事業單位風險的主要原因，主要包括：

（1）決策風險。鑒于行政事業單位的特殊性， 社會外界對領導業績和能力的評價主要是看政績，按照組織規定，行政事業單位在決策時必須實行民主決策機制， 但少數單位同樣存在一把手領導扮演了決策者的作用，一人說了算，經驗主義和主觀主義第一，對一些項目因為一時熱衷而盲目上馬，造成投資失誤，既浪費財力又浪費人力。原因為：一是領導手下難免有人揣測領導意圖，投其所好。二是一個項目真的開展起來，各個環節簽字負責的人越多，反而會降低責任人的責任。所以明知不可行的項目，也沒有人提出反對意見。

（2）沒有建立健全單位內控管理體制。盡管財政部在《內部會計控制規范》中提出了具體要求，要求用制度和規范來控制和規避風險，但是在實際工作中，很多內部控制制度得不到有效地執行，或者說執行效果并不理想。有的單位為了應付財政部門的檢查而套用國家或網絡上的內控制度，不結合自己的實際情況，由于不同的行政事業單位所處的領域及各自業務的特殊性，以致于制定的控制制度缺乏針對性，這也就導致了內部控制設計的主觀性， 造成實際工作中管理起來操作性不強，可控性也如虛設。而且外部監管機構也很難考察內部控制設計的合理性和有效性，監管作用難以發揮。更有的單位，領導只注重單位職能所規定的主要工作，對內部管理、內控制度毫不重視，沒有形成制度，隨意性很大。片面的認為內控主要是財務人員的事情。

（3）領導及財務管理人員風險意識淡薄、會計基礎薄弱

①由于行政事業單位是以行使政府職能、公益服務為主要宗旨的非營利性公益單位，單位管理者極少關注風險問題，財務人員也沒有太多的風險意識，以為只要按照預算規定的用途和金額去使用資金，就不會產生財務風險。一味追求規模、盲目投資、可行性研究分析不深入實際等問題發生較多。存在反正是財政資金，不用白不用的錯誤思想， 只注重一時的政績，不考慮后果，有的項目雖然做了可行性研究分析，但是忽略了一個問題，項目雖可行，但是并沒有開展的必要。所以造成有的項目才投資就浪費的情況，造成國家資金的重大損失。即使有了風險，也不會問責， 而風險卻由國家財政承擔。

②部分財務人員業務素質不高、業務知識老化、管理能力不強，已遠遠不能適應現代會計工作的需要。還有少數財務人員缺乏警惕性，在網絡犯罪較多的今天，就容易給罪犯分子有機可乘。

③行政事業單位由于具有非營利性的特點， 編制固定，不易增加，大多數單位普遍存在財務人員配置不足的現象，一人身兼數職違背了不相容職務分離的要求，崗位之間的相互監督和制約作用淡化，或是一崗多人頻繁輪換，使得業務不精，到任不明確，也容易造成會計風險。

2.外部因素

（1）外部監督制度不完善、不健全，監督力度不強。相關監督部門對行政事業單位實行監督的目的主要著重于是否違規，對行政事業單位在會計風險防范方面的監督則不太在意和重視， 對會計業務缺少事中、事后的監督、檢查。由于監督制度上的不完善及行政事業單位的特殊性，行政事業單位一些內部管理層面的相關信息很難獲取，外部監督僅只是流于形式，并沒有起到真正的監督作用，同時監督部門之間缺少溝通交流和配合，各自只負責監督完成自己這一塊的工作，沒有形成監督合力，使外部會計監督的不連續完整，很弱化。

（2）地方政府違規攤派。當一些地方政府為了實現政績，實施建設項目，在資金不足的情況強制行政事業單位甚至個人出資，使行政事業單位資金流失，為了資金作用的合理性，完成指標考核，就容易產生財務風險，形成虛假做賬、隱瞞事實應付考核。

三、防范行政事業單位會計風險的對策措施

1.高度重視內控制管理體制建設和落實工作

黨的十九大報告在加快完善社會主義市場經濟體制中提出：“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。”據此精神， 在當前社會經濟大發展的情況下，行政事業單位應結合本單位的實際情況，建設有效、可行的內部控制制度。成立相關的領導小組，加強制度的頂層設計。把內部控制制度滲透到單位資產、財務管理各個方面。在制定單位具體的崗位責任時始終要遵循國家法律法規及崗位不相容原則， 明確部門和人員崗位職責，工作操作流程， 將單位財務、業務、信息、績效等管理有機融合。實施審批人與具體執行人相分離、業務操作人與檢查人相分離、財產物資的批準、購買、驗收保管、登記做賬職務相分離，在成本管理、資金使用效益方面加強實行考核，有效防范風險舞弊，保障國家資金、資產的安全、完整。

2.樹立依法管財理財和風險防范意識，強化會計隊伍建設

（1）強化教育培訓。加強單位領導法律法規和風險意識培訓，提高財務人員從業素質。強化領導層對會計風險的重視，著重建立頂層設計，制定務實、有效的財務管理制度， 營造全員守法理財的氛圍。對財務管理人員的首要要求，是要堅守崗位職責， 面對領導提出的要求，不是統統照辦，對于不合法或不合規的， 要善于、勇于說“不”。

（2）加強行政事業單位會計隊伍的建設。 針對許多內部控制規范的職責都由會計人來承擔的現象，配齊必要的會計人員，強化其行為準則， 提高會計從業人員的業務能力、道德素質建設。在會計電算化操作時，明確不同員工的操作權限，在數據的輸入和輸出雙方面實行嚴格的職責分離。 建立各項崗位、職務不相融原則，把內部控制流程的可操作性、可控性和效率性真正做實、做強。

3.完善外部監督

外部監督體系主要包括政府監督和社會監督兩方面，改革完善外部監督機構與行政事業單位之間的信息溝通的方式，開展行政事業單位預算決算公開，包括收入支出、政府采購、績效管理，讓所有收支透明化，主動接受社會和公眾的監督。使得外部監督機構能夠及時、完整獲取事業單位會計管理的相關信息，能客觀地評價行政事業單位會計活動，并提出意見、建議，降低會計風險。針對行政事業單位，政府的監督主要是政府行使行政監督，首先是整合相關各監督部門的力量，形成執法和監督的合力，不留死角和漏洞。對于社會監督力量，是指完善會計事務所和審計事務所監督機制，建立一支道德觀念較、敢于辦實事，綜合業務素質強的高素質中介隊伍，發揮其社會監督的輔助作用。

參考文獻：

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