環保稅的“一二三”

宜瑾

2018年1月1日，《中華人民共和國環境保護稅法》（以下簡稱“《環境保護稅法》”）正式實施。按照稅法規定，環境保護稅（以下簡稱“環保稅”，是按季申報，這也意味著，今年4月1日，將迎來首個環保稅征期。

根據《環境保護稅法》，環保稅的征稅范圍為直接向環境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。目前，各地稅務機關共識別認定環保稅納稅人26萬多戶，并基本完成網絡報稅系統與金稅三期核心征管系統的聯調測試，確保首個征期納稅人能足不出戶進行網上申報。

對于普通公眾來說，可能對這一專業性較強的稅種還相對陌生，現在我們就針對有關環保稅的一些常見問題，為您做個解答。

環保稅最先是由誰提出的？

環保稅是由英國經濟學家庇古最先提出的，他的觀點已經被西方發達國家普遍接受。歐美各國在環保政策方面逐漸減少直接干預手段的運用，越來越多國家地區采用生態稅、綠色環保稅等多種特指稅種來維護生態環境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進行強制征稅。

荷蘭是征收環保稅比較早的國家，為環境保護設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發達國家研究和借鑒。此外，1984年意大利開征了廢物回收費用，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源，法國開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。

我國開征環保稅是如何推進的？

國家發改委的《“十一五”規劃綱要》實施中期評估報告顯示：反映節能減排的單位GDP能耗和主要污染物排放兩項指標進展不容樂觀。兩年過去了，能耗、化學需氧量、二氧化硫排放等三項指標的完成進度，均不足三分之一。2009年3月，全國政協委員歐成中就此提交了一份提案，認為國家應該擇機開征“環境保護稅”。

2010年11月23日，國家發展改革委副主任解振華在國新辦新聞發布會上表示，“十二五”期間有可能開征環保稅，現在有關部門正在積極研究，在“十二五”期間，我國會更多地利用市場機制和經濟手段實現碳排放強度降低的目標。

2015年6月，中國國務院法制辦公布《環境保護稅（征求意見稿）》。

2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會第25次會議審議通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，自2018年1月1日起正式施行。

為什么實行環保稅？

環保稅源于排污收費制度。我國于1979年開始排污收費試點。通過收費這一經濟手段促使企業加強環境治理、減少污染物排放，對防治污染、保護環境起到了重要作用。但在實際執行中也存在如執法剛性不足等問題，影響了該制度功能的正常發揮，排污費改稅的呼聲越來越高。

黨的十八屆三中、四中全會明確提出：“推動環境保護費改稅”“用嚴格的法律制度保護生態環境”。考慮到環保稅的特殊性，《環境保護稅法》開宗明義，在第一條就明確了立法目的：“為了保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設，制定本法”。實行環境保護費改稅，是落實黨中央、國務院決策部署的重要舉措，有利于提高納稅人環保意識和遵從度，強化企業治污減排責任；有利于構建促進經濟結構調整、發展方式轉變的綠色稅制體系，強化稅收調控作用，提高全社會環境保護意識，推進生態文明建設和綠色發展。實施環境保護費改稅不是為了增加財政收入，而是促進環境保護，其生態意義、社會意義遠大于財政意義。

哪些人要征稅？

《環境保護稅法》第二條規定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。

《環境保護稅法》第四條明確，企業事業單位和其他生產經營者有下列兩種情形，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅：一是向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。二是在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

環保稅的稅額是如何規定的？

關于應稅大氣、水污染物的稅額。稅法對大氣、水污染物以現行大氣、水污染物排污費標準作為稅額下限，以最低稅額標準的10倍作為上限設置了稅額幅度，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元，并授權各省、自治區、直轄市在上述稅額幅度內依法制定本地具體適用稅額。

關于固體廢物和噪聲的稅額。稅法對固體廢物和噪聲實行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標準為每噸5元至1000元；噪聲按超標分貝數，稅額標準為每月350元至11200元。

環保稅是什么時間申報？

《環境保護稅法》第十八條規定，環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

《環境保護稅法》第十九條規定，納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

四類污染物是如何確定計稅依據的？

對應稅大氣污染物、水污染物，按照污染物排放量折合的污染當量數確定。污染當量數，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應稅大氣污染物、水污染物對應的污染當量值，依照《環境保護稅法》所附《應稅污染物和當量值表》執行。

對應稅固體廢物，按照固體廢物的排放量確定。按照《環境保護稅法實施條例》第五條的規定，固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

對工業噪聲，按照超過國家規定標準的分貝數確定。超過國家規定標準的分貝數是指實際產生的工業噪聲與國家規定的工業噪聲排放標準限值之間的差值。