煙草商業固定資產審計風險成因及其防范研究

楊芳

摘 要：固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。由于煙草商業企業的固定資產具有管理規模不斷擴大、管理部門及環節較為繁雜等特點，固定資產審計工作的難度也不斷增大。因此，要對固定資產審計風險進行全方位防范。本文就煙草商業企業固定資產審計的風險成因進行具體分析并提出一些可行性建議。

關鍵詞：煙草商業；固定資產審計；風險成因；防范方法

與一般的企業不同，煙草商業企業為資金密集型的企業，加強煙草商業企業的固定資產管理對于提高企業的經濟效益和使用效益具有巨大作用。注重煙草商業企業固定資產審計工作，既能更好地促進國有資產增值保值，又能查缺管理漏洞并提出可行性建議，更好提升企業的基礎管理水平。因此，在煙草商業固定資產審計過程中，必須重視風險的成因分析和措施防范。

一、固定資產的概念

固定資產指的是以企業為中心進行產品的生產、勞務輸出和產品的經營管理等多項工作。一般將使用時間超過12個月，價值達到一定標準的非貨幣性資產稱之為固定資產。在企業中，固定資產一般包括房屋、建筑物、機械、器械和運輸工具等其他類型的設備。固定資產是企業主要的勞動手段，也是企業賴以生產和經營的主要資產。

二、固定資產審計的風險的概念

在我國審計監督體系發展過程中，固定資產審計一直占據著非常重要的位置。它主要指相關的審計機關根據國家的法律、法規和制度政策對固定資產的投資、使用、效益及處置等程序的真實性和合法性進行有效的監督和評價的過程。

三、煙草商業企業固定資產的特點

1.固定資產管理規模不斷擴大

近來年，我國煙草商業企業就固定資產管理作出了突破性嘗試，并且都取得了明顯成效。不僅資產更加明晰，管理更為便捷，資產的管理職能也更加具體和系統化。但隨著煙草商業企業生產經營規模的不斷擴大，互聯網已深入到煙草企業發展的進程中，資產投入越來越大，資產總量也越來越多，其管理的難度也在進一步增強。

2.管理部門和環節較為繁雜

在煙草商業企業生產經營過程中，固定資產是企業發展的重要物質基礎。固定資產管理，主要涉及包括企業管理部門、財務部門和其他管理部門。這些部門分別在煙草商業企業資產運作中發揮著各自的職能作用。同時由于資產管理部門較多，管理環節較為繁雜，固定資產管理的難度也進一步增強。

四、煙草商業固定資產審計風險的成因

1.審計風險防范不足

由于部分煙草商業企業審計人員的業務水平有限，風險防范意識不足，固定資產審計過程中難以避免審查片面，資料收集不足、問題發現疏漏等問題。目前，很多審計人員在煙草商業企業的固定資產審計過程中，關注點主要是對公司往來帳目、固定資產及材料設備賬務處理的檢查，而未關注煙草商業企業原材料采購、材料加工、資產驗收和銷售等諸多環節的審查，尤其是每個環節中程序規范的確認，導致在實質性審查中沒有充足證據和材料佐證支撐而增加的審計風險。

2.審計方式有待加強

在煙草商業企業的固定資產審計過程中，一般都采用傳統的復核法和審計抽樣法。很多時候審計人員只注重房產、土地、設備及材料等真實性、完整性的思考，而忽略了資產使用效益、投入與產出、資產管護及處置的管理。由于煙草商業企業內部分工較為明細，管理環節較為繁雜，因此，僅僅通過傳統的審計方法，機械式的收集資料及相關信息是難以應對目前信息化龐大的資產管理狀況的，內部局限性的信息永遠無法準確的推斷出整體的審計結果。所以要考慮固定資產管理的時間成本、人員成本和其他成本，充分考慮資產在生產經營過程中所花費的成本和所帶來效益的合理性。

3.資產管理不到位

由于煙草商業企業本身屬于專賣體制，很多煙草商業企業內部存在著資金流動面廣、人事關系復雜等諸多方面的問題，這些詬病嚴重阻礙了審計工作的開展，也嚴重影響了審計工作質量水平的提升。很多煙草商業企業的內審人員發現，部門間資產管理權責不清，管理責任相互推諉，資產管理協接不濟，管理缺陷取證困難，應查資料審夠滲透難以實現等導致審計結論的客觀性和公正性便受到了嚴重影響，最終導致審計難以實現最初目標。

4.價值管理和實物管理相脫節

固定的資產的價值管理和實物管理本身屬于不同部門，而無論是財務價值管理還是職能部門實物管理，管理人員的輪換都較為頻繁。“新人”的到來使得管理疏漏層出不窮，問題反復、屢改屢犯更是家常便飯。因此，賬面上的資產信息往往不能夠很好的反映固定資產管理中的種種變化，加之個別部門未建立資產臺賬、臺賬信息維護也不及時導致時常出現賬賬、賬實不符的現象。所以難以保證固定資產和財務賬面信息的準確性，又因為缺乏資產管理工作的有效監督，難以避免資產長期閑置、資產疏于管理、資產流失等問題的發生。

5.審計人員的素質有待提高

目前，在煙草商業企業固定資產審計過程中，很多審計人員都是財務出生，雖然財務知識及工作經驗豐富，但整體的知識結構一般都較為單一，對企業經營管理、信息技術、設備材料和其他方面的知識了解都不夠全面，真正能夠具備綜合分析能力的人員少之又少。

五、規避固定資產審計風險的主要措施

1.改善審計方法

隨著審計全覆蓋進程的推進，近年來煙草商業企業開展的審計項目越來越多，審計任務越來越重，工作標準也越來越高，傳統的固定資產審計方法已不能有效滿足審計工作的需求。因此，如何改進現有的審計方法和技術，更好的確定審計工作的重點內容和范圍是當下急需解決的問題。例如，引進先進的管理軟件技術對各項固定資產進行日常監管和盤查、推行大數據審計均有助于更好發現固定資產管理的薄弱環節，有效降低審計風險。

2.注重價值和實物管理相結合

全面加強煙草商業企業的價值管理與實物管理，并完善制度建設和明確責任能夠促使管理流程更好被優化。固定資產全面統一進行管理以及科學合理管理權限的分配，能較大程度的提升固定資產的管理效率和使用效益。由于煙草商業企業固定資產數目龐大，牽涉的資產范圍和管理范圍也較為廣泛，因此實施固定資產審計，要將固定資產的價值管理和實物管理結合起來合并審查，注重固定資產來源和動態鏈式管理，以掌握更全面更完整的資產管理狀況。

3.重視資產報廢處理

在煙草商業企業的固定資產審計過程中，尤其要關注資產報廢處理的審批、賬務處理及處置程序的合規情況。尤其對使用效率不高及容易過時報廢的資產進行科學合理預估。同時還要進一步完善資產監管體制，確保每年至少對整個企業的固定資產狀態進行一次全面如實盤點、考核和清查，促使固定資產更加科學高效被使用。

4.合理規避審計風險

目前，在煙草商業企業管理體制中普遍存在著“重核算，輕使用”的現象，固定資產管理不到位，管理職責未能很好發揮，基礎管理水平因此受到嚴重影響，審計人員在開展項目審計工程時所面臨的審計風險也難以控制。因此，要建立審計責任機制，通過明確審計人員職責來明確各自審計的范圍和應承擔的職責，層層分解審計責任，以便更好的規避審計的過程中由于疏忽大意、審不全、查不透而產生的風險。

5.不斷強化審計力量

由于煙草商業企業的固定資產審計存在諸多細節問題，所以要鼓勵包括價值工程法、凈值法、敏感法和其他方法相結合的審計方式，這樣才能使被審計單位的論證資料變得更加可靠。此外，還要建立一支集齊審計師、經濟師、工程師和會計師組合而成的審計隊伍，或從比鄰及下屬財務部門抽取優秀人才，造就一支責任心很強和專業素質很高的審計隊伍，這樣才能使煙草商業企業的固定資產審計工作開展順暢，才能將審計的風險降到最低。

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