淺談核燃料企業安全生產費用的財務管理

(中核二七二鈾業有限責任公司 湖南 衡陽 421004)

引言

隨著現代經濟的發展和大數據時代的來臨，安全生產在企業生產管理中發揮愈來愈重要的作用。

一、安全生產費用會計核算的相關規定

根據《企業會計準則》解釋第3號(財會[2009]8號文)計提安全生產費用相關的規定，企業按規定提出的安全費用，屬于費用支出沖減“專項儲備(安全生產經費)”會計科目。支出形成企業固定資產資本性支出時，首先通過“在建工程(安全生產經費)”會計科目予以歸集核算，待完工時確認為企業固定資產時，同時沖減專項儲備(安全生產經費)科目，企業并按固定資產金額計提相關固定資產之累計折舊，該固定資產以后年度不再計提折舊費用，同時企業做好該資產備查賬簿相關記錄，以便于企業會計納稅調整之所用。

二、關于安全生產費用會計相關核算方面的處理

本人認為企業會計準則在計提使用安全生產費用的會計核算時，不利于企業完全、準確、及時地反映企業安全生產費用投入及使用情況，本人建議核燃料企業可在會計科目中設置“制造費用”一級科目，同時在“制造費用”一級科目下按“完善、改造和維護安全防護設施設備支出(不包含“三同時”要求初期投入的安全設施)”等十三個項目按項目設置輔助核算，該科目用于核算安全生產費用支出。凡是費用支出通過“專項儲備”(安全生產費用)科目過渡核算，然后企業根據安全生產費用所列支“費用化支出、資本化支出“二個二級會計科目結轉到相應的會計科目核算，方便于核燃料企業全面完整地反映安全生產投入、使用全部情況。企業計提會計分錄如下：

1、借：制造費用——安全生產費用(項目輔助核算)

貸：專項儲備——安全生產經費(項目輔助核算)

2、企業列支安全生產(費用性支出)

借：專項儲備——安全生產經費(費用性支出)(項目輔助核算)

貸：銀行存款 應付賬款等

3、發生安全生產資本化支出

借：在建工程——安全生產費用(項目輔助核算)

貸：銀行存款 原材料 應付賬款

如月底已達到可使用狀態

借：固定資產

貸：在建工程——安全生產費用(項目輔助核算)

同時

借：累計折舊——安全生產費用

貸：專項儲備——安全生產經費(資本化支出)(項目輔助核算)

4.核燃料企業實際發生的安全支出超過企業計提的安全生產費用時，本人建議首先通過制造費用(安全生產費用)二級會計科目核算，然后結轉到成本費用或相關資產科目，便于核燃料企業全面反映安全生產費用投入情況。

借：制造費用——安全生產費用——費用化支出(項目輔助核算)

制造費用——安全生產費用——資本性支出(項目輔助核算)

貸：銀行存款等科目

借：生產成本費用

貸：制造費用——安全生產費用——費用化支出(項目輔助核算)

制造費用——安全生產費用——資本性支出(項目輔助核算)

本人認為核燃料企業上年末已計提安全生產費用結余達到本企業上年度營業收入的5%時，經集團公司相關部門批準，企業當年可以緩提或者當年少計提安全生產費用；同時企業根據安全生產費用實際使用及列支情況，可適當提高安全生產費用提取相關標準。企業按標準提取安全生產費用15%上交集團公司集中管理、統籌使用，其余85%由企業按規定管理和使用。企業緩提或者少提安全生產費用年度，上交集團的安全生產費用，仍按當年應提額的15%執行。

三、安全生產費用計提使用會計與稅務差異處理

由于會計與稅法對于計提使用安全生產費用形成固定資產在所得稅前所確認成本費用口徑不一樣，從而導致企業會計利潤與應稅所得額的金額不一致形成兩者納稅性時間性差異，為此會計對此形成固定資產在所得稅需要進行會計納稅調整。稅法規定該固定資產最低折舊年限為十年。即核燃料企業使用安全生產費用形成固定資產，連續需要十年做納稅調整處理，這樣大地增加了核燃料企業的會計納稅調整方面的難度。本人認為核燃料企業使用安全費用形成固定資產，必須做好安全生產費用形成固定資產備查表記錄，為核燃料企業會計納稅調整提供準確的依據，便于核燃料企業做好會計納稅方面調整處理工作。

四、安全生產費用的內部管理

為了加強核燃料企業安全生產費用內部管理工作，本人認為核燃料企業應建立安全費用的內部管理制度，確保安全生產投入，保證企業安全生產。

核燃料企業用安全生產費形成固定資產，是否按照稅法規定計提折舊并在所得稅前予以扣除。同時需對核燃料企業使用安全生產支出形成固定資產時，是否按安全生產支出形成固定資產投資額的10%申報稅收優惠相關政策，降低核燃料企業稅收負擔，以便核燃料企業提高企業經濟效益。

核燃料企業應當加強安全生產費用預算管理工作，納入企業財務預算管理范圍。第一企業年初應制定安全生產費用計提計劃，按企業確定的相關十三個項目明細項目列支，做到事前有計劃。第二按照年初應制定安全生產費用計提計劃，使用安全生產費用支出時，經企業安全生產管理部門確認后，財務根據具體明細做好列支，做到事中有控制。第三，年末做好安全生產費用計提計劃與安全生產費用支出的對比分析工作，并按企業所列明細支出予以對比分析，為企業以后進一步加強安全生產費用管理工作提供依據，事后做好考核工作，納入企業績效考核任務之中。企業當年安全生產費用使用計劃和實際安全生產費用使用支出情況按照管理程序報送上級主管部門備案。

綜上所述，核燃料企業提取的安全生產費用屬于企業自已計提自已使用資金，其他單位和部門不得采取收取、代管對其進行集中管理和使用，國家法律、法規另有規定的除外。核燃料企業追加安全生產費用的使用，須經企業分管安全生產副總、安全生產部門、財務部門相關領導簽字批準，方可到財務部門進行會計核算。同時核燃料企業計提、使用支出安全生產費用應建立相關績效考評控制考核制度，同時應納入核燃料企業“計劃——預算——考核”一體化考核體系中，同時納入核燃料企業全面預算之中，作為核燃料企業全面預算重要組成部分。

【參考文獻】

[1]企業會計準則講解(2010)財政部會計司編寫組

[2]《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》財企[2012]16號

[3]《中國核工業集團公司企業安全生產費用財務管理辦法》((版次：3)[2013]60號)

[4]《企業所得稅法實施條例》.企業所得稅法實施條例立法起草小組

[5]《新企業所得稅法導讀》.財政部稅政司