管理會計研究對象探討

(山西財經(jīng)大學(xué) 山西 太原 10125)

一、管理會計所提供信息的特征

相關(guān)性，是指管理會計所提供的信息應(yīng)該是具有對策有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有用的特征。

準確性，是指管理會計所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確反映客觀事實。

一貫性，是指同一企業(yè)不同時期應(yīng)使用相同的規(guī)則、程序和方法，其目的在于使企業(yè)本身各個年度的管理會計信息能夠相互可比。

客觀性，是指由兩個以上有資格的人利用相同的規(guī)則、程序和方法，對同樣的一組數(shù)據(jù)進行檢驗，可以得出基本相同的計量結(jié)果，得出基本相同的驗證結(jié)論。

靈活性，是指數(shù)據(jù)能夠成為集中不同類型的信息從而為不同管理目的服務(wù)的程度。

及時性，是指管理會計必須為管理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。

簡明性，是指管理會計所提供的信息，不論在內(nèi)容還是形式上，都應(yīng)該簡單明確、易于理解，使信息使用者理解其含義和用途，并懂得如何加以使用。

成本效益平衡性，是指使用一種信息所話費的代價與其在決策和控制上所取得的效果進行對比分析，借以確定在信息的形成使用上如何以較小的代價取得較大的成果。

二、管理會計研究對象的幾種觀點

關(guān)于管理會計的研究對象，國內(nèi)理論界有以下幾種觀點：

(一)現(xiàn)金流動論:通過現(xiàn)金流動，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，進行統(tǒng)一評價，為改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。現(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面，這兩個方面在數(shù)量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(二)價值差量論:現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容，價值差量是對每一項內(nèi)容進行研究的基本方法，并能貫徹始終且具有很大的綜合性。管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合表現(xiàn)。

(三)資金總運動論：管理會計的對象是企業(yè)及所屬各級機構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動。

(四)價值結(jié)合論：從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動；從實踐角度上看，管理會計的對象具有復(fù)合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大增值。

三、各觀點的準確性探討

首先，現(xiàn)金流動的簡潔不能全面反映管理會計側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的初衷。現(xiàn)金流動側(cè)重于企業(yè)與外部的關(guān)系。企業(yè)以各種籌資方式獲得現(xiàn)金，再通過購買生產(chǎn)設(shè)備、原材料、償付債務(wù)及支付股利等引起現(xiàn)金的流出，最后以銷售產(chǎn)品等方式收回更多的現(xiàn)金。這是一個隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進行而循環(huán)往復(fù)的運動過程。充足的現(xiàn)金對于一個企業(yè)生存發(fā)展極為重要，因而它是企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要內(nèi)容。但現(xiàn)金流動不能代表企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，因而只關(guān)注現(xiàn)金流動，尚不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

其次，在“現(xiàn)金流出-其他資源-現(xiàn)金流入”這一過程中，其他資源暫時脫離了現(xiàn)金，只有價值形式和實物形態(tài)的流動。比如在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，會計部門只是以觀念上的貨幣量來記錄價值的創(chuàng)造過程，同時也反映實物的數(shù)量；而對其他部門而言，只是物質(zhì)形態(tài)的變化(如產(chǎn)品具有不同的完工程度)、地點的轉(zhuǎn)移和數(shù)量的增減。這些正是企業(yè)管理能最大限度地加以影響的環(huán)節(jié)，對此管理會計必須運用各種方法來適應(yīng)為管理服務(wù)的需要，價值差量論更加具有綜合性。

再者，會計和貨幣有著緊密的聯(lián)系。“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”，總結(jié)的是觀念的貨幣，即價值尺度。隨著觀念的貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會計總結(jié)的就是資金的運動，其經(jīng)濟內(nèi)容是價值運動，尋注的是價值形成和增值的運動規(guī)律。從這一點來說，會計直接面對的是企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。資金運動說較好地兼顧了抓住事物本質(zhì)和考慮我國特殊社會環(huán)境這兩方面的要求。因此，以資金運動作為管理會計的對象比現(xiàn)金流動更為全面和科學(xué)。

最后，管理會計的對象以作為價值運動表現(xiàn)形式的資金運動來描述更為全面、科學(xué)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不一，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成為價值運動的表現(xiàn)形式。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，由于它面臨的是以知識經(jīng)濟為背景的國際競爭社會，企業(yè)的價值運動相應(yīng)擴展為一個價值系統(tǒng)的運動。由于每一個企業(yè)都有其自身的特點，其價值鏈也就各不相同，同時企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動的基本單元，又與其上游客戶和下游客戶、競爭者之間存在上、下游價值鏈。由此以企業(yè)為中心構(gòu)成了價值系統(tǒng)。正如前面所說，企業(yè)必須將各項資格及各個環(huán)節(jié)高效率地組織起來，這就使得價值系統(tǒng)觸及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。這個由商品生產(chǎn)和交換所形成的錯綜復(fù)雜的價值系統(tǒng)，同樣是以資金為載體形成和進行運作的。

【參考文獻】

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