會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建

(成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院 四川 成都 611743)

一、會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的內(nèi)涵

一直以來(lái),“誠(chéng)信”都倍受推崇且內(nèi)涵無(wú)限豐富,它最終又被確立為民法的帝王法則,成為指導(dǎo)立法者立法、執(zhí)法者執(zhí)法、守法者守法的基本理念。而這一理論能否以其光芒澤被后世,則取決于整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制的構(gòu)建。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信的一部分,在我們大力倡導(dǎo)創(chuàng)建誠(chéng)信社會(huì)的今天,會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究無(wú)疑具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。一方面,誠(chéng)信是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的道德基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟(jì),信用制度是促使市場(chǎng)機(jī)制良性運(yùn)行所必不可少的制度基礎(chǔ),而現(xiàn)代信用制度是建立在誠(chéng)信基礎(chǔ)上的契約關(guān)系,失去誠(chéng)信,契約關(guān)系就無(wú)法維系,社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序就會(huì)發(fā)生紊亂,整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就會(huì)失去生命力。所以,誠(chéng)信己成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德靈魂,是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的前提,尤其是當(dāng)代的電子商務(wù)、電子貨幣、電子結(jié)算,更需要誠(chéng)信道德規(guī)范。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)

(一)各類企業(yè)普遍存在不同程度的造假現(xiàn)象

我國(guó)現(xiàn)行制度下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主要地位，財(cái)政部重點(diǎn)檢查的對(duì)象也是國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn)，所涉領(lǐng)域通常都是能源、通信、金融、郵政等涉及社會(huì)公共利益和國(guó)家安全等領(lǐng)域。上市公司涉及到公眾投資者，其影響范圍均非常廣泛，易引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。從檢查情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)需對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，管理層的職務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切相關(guān)；上市公司財(cái)務(wù)狀況公布在社會(huì)公眾視野之下，而上市公司通常還會(huì)有再融資需求，這些企業(yè)都有更大的財(cái)務(wù)造假的沖動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的現(xiàn)象

財(cái)政部和審計(jì)署歷次對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查、審計(jì)中均查出會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在各種問(wèn)題。拿人錢財(cái)，與人消災(zāi)，正是這種報(bào)酬支付機(jī)制，使審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇性失明，對(duì)于非常明顯的造假行為視而不見(jiàn)，違反誠(chéng)信原則，出具不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告。審視我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的歷史，在證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的規(guī)模巨大的財(cái)務(wù)造假的事件，如鄭百文、瓊民源、綠大地等，無(wú)一不顯現(xiàn)出會(huì)計(jì)事務(wù)所不遵守職業(yè)操守、不講誠(chéng)信、喪失底線、為造假行為背書(shū)的影子。

(三)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位也存在不同程度的造假現(xiàn)象

行政、事業(yè)單位也普遍存在會(huì)計(jì)造假情況。在2009年財(cái)政部對(duì)全國(guó)部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的檢查中發(fā)現(xiàn)，“部分行政事業(yè)單位收支未統(tǒng)一核算、預(yù)算編制不完整、挪用專項(xiàng)資金、賬外設(shè)賬等問(wèn)題較突出。檢查共發(fā)現(xiàn)違規(guī)會(huì)計(jì)信息所涉金額達(dá)582.26億元，為國(guó)家挽回稅款5.95億元。各級(jí)財(cái)政部門對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，依法做出了嚴(yán)肅處理，共處理處罰企事業(yè)單位4843戶(移送其他部門處理188戶)，對(duì)單位處以罰款3778.75萬(wàn)元，對(duì)27名直接責(zé)任人員給予了相應(yīng)處罰”。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員及單位有關(guān)負(fù)責(zé)人，不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，與單位同流合污，共同進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假行為。

三、會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的原因

(一)外部審計(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)缺陷

審計(jì)機(jī)構(gòu)要想生存，必須掌握足夠的市場(chǎng)、有足夠的客戶。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，如果堅(jiān)持原則就會(huì)面臨客戶不滿意，進(jìn)而失去客戶的危險(xiǎn)。因此為了留住客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在僥幸心理，出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告不一定會(huì)被查到，即使被查到也不一定會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果，只要應(yīng)對(duì)得當(dāng)，可能只會(huì)面臨輕微處罰。現(xiàn)行機(jī)制使作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存依賴于其所要監(jiān)督和審查的對(duì)象，面對(duì)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在這種狀態(tài)下要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)誠(chéng)實(shí)、守信，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，無(wú)疑是一種奢望。

(二)法律責(zé)任體系不健全

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為構(gòu)成犯罪的，可追究刑事責(zé)任。而與之配套的法律只有《《中華人民共和刑法》第一百六十一條規(guī)定的違規(guī)披露、不披露重要信息罪。這一規(guī)定并沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的司法解釋，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作又是專業(yè)性極強(qiáng)的工作，對(duì)于該罪名的構(gòu)成要件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、定罪量刑尺度均極需進(jìn)一步明確。

(三)部分會(huì)計(jì)行業(yè)人員自身素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)行業(yè)人員違反誠(chéng)信，提供虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)外乎有兩種情形：一種是會(huì)計(jì)人員為滿足個(gè)人貪欲，中飽私囊，利用用職務(wù)之便，侵呑單位財(cái)產(chǎn)；另一種是會(huì)計(jì)人員所任職的單位為了滿足特定的要求，指使、授意會(huì)計(jì)人員造假。相比之下，后者更為常見(jiàn)。

四、構(gòu)建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信體系的對(duì)策

(一)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)行業(yè)有非常強(qiáng)的專業(yè)性，不通過(guò)專門的學(xué)習(xí)很難達(dá)到業(yè)務(wù)要求，而要想具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，就更離不開(kāi)專業(yè)教育。因此，在類院校的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生中進(jìn)行普遍的誠(chéng)信教育是提高會(huì)計(jì)人員自身誠(chéng)信水平的根本。各類院校應(yīng)當(dāng)在課程設(shè)置上給予誠(chéng)信教育足夠地重視，設(shè)立專門的課程，這些課程應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)法制教育為主。使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要意義，明確會(huì)計(jì)人員的服務(wù)對(duì)象。充分認(rèn)識(shí)到違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)所面臨的嚴(yán)重后果。

(二)完善法律責(zé)任體系，提高違法成本

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信的條款,通過(guò)法律的權(quán)威性和威懾力來(lái)強(qiáng)制約束。《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)明確指明,會(huì)計(jì)誠(chéng)信涉及所有與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的人員,除了一般會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師外,公司的高管層領(lǐng)導(dǎo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師、政府行政領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)家監(jiān)管部門等等,都會(huì)涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題,不能讓公司高管層行政領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門等認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信只是會(huì)計(jì)人員的事,而與他們無(wú)關(guān)。

(三)建立民間監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

民間監(jiān)督從來(lái)都是不可忽視的力量，由于利益機(jī)制的存在，使這種監(jiān)督態(tài)度更積極、行動(dòng)更高效。一旦民間監(jiān)督機(jī)制形成良性運(yùn)轉(zhuǎn)，將會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)或組織形成強(qiáng)有力的約束，使其不敢恣意妄為，從而大大減少會(huì)計(jì)人員造假的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而使會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信有根本好轉(zhuǎn)。

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