公立醫院內部審計探討

□王曉平 白志明

隨著社會發展和國家醫療衛生體制改革的不斷深入，醫療行業競爭日趨激烈，公立醫院運營環境越來越復雜，運營活動日趨多元化，公立醫院面臨如何生存與更好發展的挑戰。對此，公立醫院必須加快建立符合醫療事業發展規律的現代醫院管理制度，醫院內部審計作為其中的重要組成部分，亟需適應目前內部審計轉型的形勢要求。2017年11月公布的《衛生計生系統內部審計工作規定》，在國家制度層面對醫院內審工作提出了新的更高的要求。醫院內部審計部門應當認真研究環境變化帶來的各種影響，充分發揮內部審計的監督評價、風險管理、咨詢服務等職能，助力醫院提升管理水平。

一、內部審計助力公立醫院可持續發展

內部審計作為一項內部監督活動，有利于促進組織完善治理、增加價值和實現發展目標。醫院內部審計主要工作內容有：審核財務收支完整性及合理性，審核醫院預算執行及績效，審核內控情況，審核債權和債務，審核醫院醫療保險政策執行情況及收費情況，審核醫院對外采購、招投標及合同審計，審核醫院資產管理，對醫院及所屬機構的財務收支、經濟活動的真實性、合法性進行監督審核，針對風險管理、內部控制及醫院治理過程的有效性進行評價及管理咨詢。內部審計的作用主要體現在：

第一，通過監督審核發現問題，建立和完善內部控制，控制風險。公立醫院具有公益特色，必須遵守國家規定的醫療衛生政策和相關的規章制度，內部審計對重大政策執行、事業發展等所有經濟活動事項進行事前、事中、事后的監督評價與風險評估，及時發現存在的問題，提出相應的解決措施，建立和完善內部控制，保證醫院良性運行。

第二，加強風險管理和咨詢服務，提升醫院的管理水平。在醫療改革新政下，有藥品零加成、“醫聯體”、“醫共體”、分級診療、按病種付費、臨床路徑等舉措，使公立醫院運營環境發生了顯著變化，政策風險與經營風險并存。內部審計要關注醫藥分開后對醫院收入的影響，測算財政補償是否到位，分級診療對醫院業務量的影響如何，日間手術的醫療保險支付政策，對外投資和醫療合作等的效益和風險。內部審計需利用專業能力與技術或借助外部專家的力量，開展績效審計和加強咨詢服務，助力醫院日常運營和內部控制機制等的建立和完善，調動各方的積極性，保障醫院的可持續運營。

二、醫院內部審計的薄弱環節及存在的問題

（一）對內部審計的重視不夠，內部審計的獨立性和權威性不高

醫院內部審計起步較晚，不少醫院對內部審計的重視不夠，內部審計的獨立性和權威性不高，內審工作不能有效開展。按照《衛生計生系統內部審計工作規定》，醫院設置獨立的審計機構，配備相應的內審人員，在單位主要負責人領導下開展工作，是內部審計質量得以保障的前提。而實際工作中，部分醫院沒有按規定設立獨立的內審機構，有的醫院內審的分管領導是副院長或紀檢部門的領導，審計人員往往存在身兼多職現象，不少醫院設置醫院內部審計部門的目的只是為了等級評審或上級考核，這些現象，導致了醫院內審的獨立性和權威性不高，造成了內審工作不能有效開展。

（二）內部審計制度不健全

目前，一些醫院沒有建立完善的內部審計制度，存在內部審計制度不健全，審計范圍局限狹窄的狀況。由于沒有較完善的內部審計制度，醫院內審沒有有效開展審計工作的可靠依據，沒有完善的制度，這就易造成職責不清、依據不明，內審工作開展起來無所適從。部分醫院審計工作局限于財務收支和工程結算的審計，側重于事后審計，沒有開展績效審計、內部控制制度審計與評價活動、計算機審計等。

（三）內審人員素質偏低，勝任能力不足

由于內部審計涉及的范圍廣，專業性和政策性強，要求內部審計人員必須具備較高的專業水平和良好的職業道德。目前，部分醫院忽視內部審計人員入門關，審計人員或審計部門負責人，專業水平較低，知識結構老化，年齡結構老化，不重視后續教育，導致了醫院內部審計專業勝任能力嚴重不足，審計人員形象差，審計任務不能完成。

（四）審計方式落后，審計信息化程度低

信息化的發展和廣泛應用使審計工作環境發生了巨大變化，目前醫院內部審計大多還停留在傳統的手工審計模式，隨著社會進步及醫療水平不斷提高，醫院規模逐漸擴大，不少醫院年收入額達幾億元，甚至幾十億元，收入堪比大、中型企業，運營管理日益繁重，各種問題層出不窮。醫院面臨的治理風險、運營風險和政策風險加大，審計目標和任務繁重，依靠傳統單一的手工賬務檢查模式，很難完成復雜業務的審計。醫院HRP和財務管理信息系統已得到普遍的使用，而審計信息管理系統沒有跟上，勢必造成審計工作不能有效進行事前和事中的監督，往往都是事后的監督和檢查，降低了醫院內審的工作效率和效能。

三、醫院內部審計存在問題的解決途徑

（一）加強內部審計的獨立性和權威性

從制度層面，《衛生計生系統內部審計工作規定》中要求二級以上醫院設有獨立內審機構，專職審計人員不少于2人，并且單位主要負責人對本單位內部審計工作的有效實施負責，直接分管審計工作。按照《審計署關于內部審計的規定》總則的要求，公立醫院應當按照有關法律法規、內部審計職業規范等，結合行業特點和自身的情況，積極建立健全內部審計制度，明確諸如領導體制、人員配備等事項。以上規定在制度上對內部審計的獨立性和權威性提供了支持和依據。同時按照《衛生系統內部審計工作規定》精神，總審計師和審計委派等制度的推出，將極大提升內審計監管水平，維護公立醫院內部審計賴以生存的獨立性和權威性。

（二）因地制宜，建立和完善符合醫院特色的內部審計制度

第一，應根據國家頒布實施的法律規范，建立健全符合醫院實際情況的公立醫院內部審計制度和評價體系，建立科學的考評、監督、獎懲機制。

第二，國務院印發的《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》明確列出了政府對醫院的監管清單，諸如醫療費用、質量安全以及大處方、藥品回扣、欺詐騙保等行為；醫院醫療服務費用和行為的調控引導；公立醫院的財務活動與經濟運行的會計和審計監督等。以上的監管清單，不僅是政府外部審計和監督的重點領域，也是醫院內部審計重點覆蓋的領域，內部審計也需重點關注。如：對易產生腐敗、公眾關注度高的藥品、耗材采購及使用的效益和專項審計，對醫療成本和醫療服務價格與收費的聯合審計，開展全面預算管理績效審計，大型設備使用效益審計，這些審計的有效開展，防范潛在風險，嚴防職務腐敗，規范醫療服務行為，為醫院管理提供依據，保證醫院的良性運營。

（三）大力加強內審人員素質建設，嚴把審計人員準入關

第一，審計人員應當具備從事審計工作所需的專業能力，醫院應當嚴格審計人員錄用標準，優先配備專業水平高、實踐經驗豐富的人員充實到審計隊伍中來，在人員構成上盡量多元化，熟知審計、會計、經濟、法律、稅務、工程等知識，建立一支復合型、多元化、政治素質過硬的審計隊伍。

第二，注重對審計人員的后續培訓和教育，支持和保障內部審計機構通過多種途徑開展繼續教育，將后續培訓常規化和制度化，保證審計人員對國家政策、規章制度的充分理解和把握，鼓勵內部審計人員不斷更新知識，積極考取審計相關的資格證書，利于審計水平的提高和審計咨詢服務的到位有效。

（四）加強審計信息化建設，提升工作效率

審計信息化是高質高效完成內審工作的必要手段，傳統手工審計的轉型是醫院內審的重要任務，把信息化思想貫徹到審計人員頭腦中，將審計人員從繁雜重復的數據統計整理分析中解放出來，才能極大地提高審計的效率。利用現有的信息平臺和審計通用軟件，建立審計數據庫，實時監督和定期分析醫院運營數據，

醫院內部審計作為醫院約束機制的重要組成部分，在推動醫院內部管理，提高風險管控能力等方面必將越來越發揮其應有的作用，積極建立健全內部審計制度，建立高素質復合型審計隊伍，探索和改進內部審計模式及方法，逐步完善內部治理，提升醫院管理水平，對公立醫院堅持醫院的公益性、服務醫院發展戰略，保證醫院可持續發展，具有十分重要的現實意義。