完善民辦教育分類管理稅收政策的建議研究

楊偉 聶景文

摘 要：我國(guó)在長(zhǎng)期實(shí)踐中并未在法律中將民辦教育應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策作出明確規(guī)定，因此導(dǎo)致民辦企業(yè)難以合法享有稅收扶持政策。這導(dǎo)致民辦學(xué)校難以以學(xué)校身份享受稅收優(yōu)惠，反倒由于界限不清晰常常以企業(yè)身份需要繳納稅收。因此我們建議政府應(yīng)當(dāng)完善稅收制度，將民辦教育納入合理的政策扶持范圍。同時(shí)民間力量也應(yīng)當(dāng)積極參與到教育行業(yè)中來，為我國(guó)的教育事業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：民辦教育 分類管理 稅收政策

一、民辦教育稅收政策存在的問題

我國(guó)人大常委會(huì)此前修訂了《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》，引發(fā)民間廣泛討論。稅收政策是實(shí)施民辦教育分類管理的重要手段，同時(shí)也是政府對(duì)于民辦教育進(jìn)行積極管理和引導(dǎo)的重要工具。由于當(dāng)前民辦教育在法律法規(guī)中并沒有予以明確界定，導(dǎo)致政府對(duì)于民辦教育的政策扶植難以落地。主要存在于以下幾個(gè)方面：

（一）首先是由于民辦教育機(jī)構(gòu)法人地位模糊，因此無法按照事業(yè)單位進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)一般將民辦學(xué)校登記為民辦非企業(yè)單位，此項(xiàng)類別并沒有與之相對(duì)應(yīng)的法人類別。同時(shí)在我國(guó)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定中，民辦教育被定義為公益性事業(yè)。但是并沒有對(duì)于民辦學(xué)校規(guī)定其法人屬性。這便導(dǎo)致在各地財(cái)政進(jìn)行稅收管理時(shí)，無法將民辦教育學(xué)校當(dāng)做是事業(yè)單位來實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。只能將其當(dāng)作是民辦非企業(yè)法人來對(duì)待。對(duì)于民辦教育明確界定其法人身份與地位迫在眉睫。

（二）其次是在實(shí)踐中稅收扶持政策難以在民辦教育中落實(shí)

查閱財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于教育稅收問題的相關(guān)政策我們得知：對(duì)于學(xué)校經(jīng)過國(guó)家批準(zhǔn)納入財(cái)政預(yù)算管理或者是預(yù)算外資金專戶管理的經(jīng)費(fèi)不得征收企業(yè)所得稅。而對(duì)于民辦學(xué)校而言，由于其并非有國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)建立。因此其征收的學(xué)費(fèi)款項(xiàng)不能納入政府的財(cái)政預(yù)算管理，當(dāng)然也無法納入預(yù)算外資金專戶。這便導(dǎo)致民辦學(xué)校征收的學(xué)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都需要繳納企業(yè)所得稅。這使得企業(yè)同步需要繳納房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅和營(yíng)業(yè)稅等一般企業(yè)需要繳納的稅收。造成民辦學(xué)校與公辦學(xué)校稅收待遇的不同，同時(shí)也不利于民間資本和社會(huì)資源進(jìn)入民辦教育領(lǐng)域。不利于我國(guó)教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（三）國(guó)家對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的界定不明確

政府在有關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格相關(guān)管理規(guī)定中指出：財(cái)產(chǎn)的投入人對(duì)于

該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利并不具有財(cái)產(chǎn)的保留權(quán)者作為享有免稅的條件之一。因此很多的民辦教育機(jī)構(gòu)無法通過此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定，從而只能繳納企業(yè)所得稅。成為企業(yè)納稅的主體。甚至有些地方稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)將民辦學(xué)校當(dāng)做是營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行收稅。這些地方稅務(wù)執(zhí)行人員查看民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表，若財(cái)務(wù)報(bào)表中有盈余則增收企業(yè)所得稅。

（四）對(duì)于民辦教育機(jī)構(gòu)征收所得稅有違其公益屬性

由民間力量投資興辦的民間學(xué)校正如同養(yǎng)老院、兒童福利院一樣有其公益屬性。這些慈善機(jī)構(gòu)或者教育機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，目的不在于賺錢，而是造福下一代，造福社會(huì)的意義。因此我們不能講民辦教育機(jī)構(gòu)當(dāng)做是一般的盈利性機(jī)構(gòu)來征收企業(yè)所得稅。這樣對(duì)極大的打擊民間以及社會(huì)的投資力量。如果將民間教育當(dāng)做是普通的教育機(jī)構(gòu)，則需要征收的稅種包含了房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。同時(shí)對(duì)于實(shí)驗(yàn)室等科研部門還需要購(gòu)置一系列進(jìn)口的高端設(shè)備，這涉及到進(jìn)口稅以及增值稅等。這些稅收無疑會(huì)增加建設(shè)成本。造成交易經(jīng)費(fèi)的緊張和民間投資于教育事業(yè)的熱情打壓。

二、對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的民辦教育稅收管理的建議

在當(dāng)前的體制框架下，民間交易機(jī)構(gòu)不能合理合法的享受政府為教育事業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)還無法從教育行業(yè)中獲得盈利。因此這無疑對(duì)于民間資本投入產(chǎn)生了抑制作用。這對(duì)于我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展極為不利。對(duì)此我們從我國(guó)民間教育事業(yè)的實(shí)際出發(fā)，提出民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的一些政策建議：

（一）修訂民間教育稅收制度

對(duì)于營(yíng)利以及非營(yíng)利的民間教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，同時(shí)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的具體規(guī)定。針對(duì)于不同的類型的民間教育機(jī)構(gòu)通過設(shè)置合理的稅收政策促進(jìn)引導(dǎo)其發(fā)展壯大。

（二）通過細(xì)化稅收扶持政策，最大化的保障民間教育機(jī)構(gòu)的公益屬性

對(duì)于非營(yíng)利性的民間教育機(jī)構(gòu)，政府部門應(yīng)當(dāng)基于最大限度的政策扶持力度。對(duì)于非營(yíng)利性的民間教育機(jī)構(gòu)其原先積累的資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于學(xué)校所有。但是非營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受政府部門的監(jiān)督，對(duì)于教育事業(yè)所獲的資金收益，不能歸私人所有。應(yīng)當(dāng)留作教育資金的留存，以備日后使用。

（三）政府部門應(yīng)當(dāng)支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)社會(huì)資金以及民間資本進(jìn)入教育事業(yè)

政府部門應(yīng)當(dāng)對(duì)于營(yíng)利性的教育部門免收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)對(duì)于民間人士的教育投資予以稅收激烈政策。例如對(duì)于熱心的民間教育投資人士可以設(shè)置一定額度的所得稅抵扣政策，即所謂的“捐贈(zèng)抵稅”政策以促進(jìn)民間投資于教育事業(yè)的熱情。

（四）對(duì)于營(yíng)利性的民間教育機(jī)構(gòu)予以一定的稅收優(yōu)惠政策，使其獲得優(yōu)于一般企業(yè)的稅收政策

盡管教育機(jī)構(gòu)從總體來說具有公益性質(zhì)，但是仍然不能排除一些民間教育投資以營(yíng)利為目的。因此政府機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將盈利性教育機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性民間教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。但是對(duì)于非營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)還是要獲得優(yōu)于一般企業(yè)的稅收政策。

對(duì)于營(yíng)利性托兒所以及幼兒園獲得的盈利性收入應(yīng)當(dāng)免征營(yíng)業(yè)稅。雖然教育事業(yè)具有公益屬性，但是對(duì)于營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)還是要征收高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅。但是對(duì)于用于其經(jīng)過政府部門批準(zhǔn)用于教育事業(yè)發(fā)展的補(bǔ)助資金，不予以收取所得稅。對(duì)于幼兒園以及托兒所等營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)可以緩征收其企業(yè)所得稅。而對(duì)于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)征收其城鎮(zhèn)土地使用稅。

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