市級煙草公司深化全面預算閉環管理的對策研究

■//潘麗瓊

一、研究背景和意義

煙草行業自2003年以來經歷了十多年的快速增長期，在供給側結構性改革不斷推進的背景下，煙草經濟也發生著深刻變化，2014年煙草企業開始面臨增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近“四大難題”，突出面臨卷煙銷量下滑、生產成本上升、商業利潤透支“三個嚴峻形勢”，行業效益增長所依賴的傳統的銷量、結構、成本“驅動作用”放緩。在經濟新常態下，面對日益激烈的市場競爭，煙草商業企業要持續發展，降本增效、向內挖潛是重要途徑。中國煙草總公司強調降本增效要建立“大成本”觀念，降本增效要實現全員、全過程、全方位的覆蓋。全面預算管理作為企業戰略落地的工具，在行業降本增效工作中將起到“導向驅動”的重要作用。

2003年以來煙草商業企業母子公司體制改革通過理順產權關系，取消縣級公司法人資格構建了中國煙草總公司與省公司、省公司與市公司三級母子公司體制。國家局（總公司）履行出資人職責，省級公司退出“卷煙、煙葉”經營工作，主要職能是“指導、服務、協調、監督”，代表總公司對市級公司行使出資人權利，承擔國有資產保值增值的責任。市級公司作為市場營銷主體，在國家指令性計劃框架內，承擔著最大化實現市場資源的優化配置作用，維護國家利益和消費者利益，從一定程度上說，市級煙草公司是煙草商業企業效益的重要基石，其全面預算管理質量對于煙草行業效益增長具有重要作用。

二、管理現狀

2010年，煙草行業開始大力推進全面預算管理，明確“要以全面預算管理為核心，以成本費用為重點，以財務信息化建設為支撐，以財務隊伍建設為保證，提升財務管理水平”，在行業統一部署下，市級煙草公司已構建完善的全面預算管理組織體系、工作體系、應用體系和制度體系，其中2010年推廣應用的企業ERP系統，在預算科目、資金結算、會計核算上實現了“三算合一”，實現了財務工作層面的實物流、資金流、數據流統一的閉環管理，但是拓展到企業層面的全面預算閉環管理仍存在缺陷，在垂直管理和縣營銷部報帳制模式下，由于存在各方的利益博弈，在預算編制執行、考核等過程，普遍存在預算編制寬打窄用、預算執行前緊后松、戰略和預算、預算與執行的兩張皮現象，預算管理作用因受到各方的利益博弈制約而不能充分發揮效用。

三、研究目標

全面預算區別于傳統預算理論的關鍵點在于它是站在企業戰略管理的高度，以市場需求量預測為導向，全體員工參與，通過預算編制、預算執行情況、成本控制情況和績效考核等一系列的活動，來提高企業管理水平，實現企業價值和股東價值的最大化。內部監督和公司治理在實施全面預算管理中，起著重要的作用。

市級煙草公司探索深化全面預算閉環管理的總體目標在于完善預算編制、執行控制、考核評價等預算管理關鍵環節，通過嚴控預算源頭、統籌資源配置、深化管理細度、加強過程管控、立足投入產出等措施，構建切實、有效的閉環管理體系。

四、研究重點與對策

（一）圍繞企業戰略與核心預算指標，構建涵蓋市公司、縣營銷部、卷煙市場部（專賣管理所、煙葉站）三個層級及人、財、物三大資源的企業管理定額標準體系

定額標準是根據業務工作內容、資產配置量、資產消耗量等確定預算支出的標準。定額標準作為全面預算管理體系的重要組成部分，在預算編制、執行、考核的閉環管理整體過程中發揮著導向性、硬約束作用。目前定額標準建設的問題主要集中在覆蓋面與科學性兩方面，定額標準未完全滲透到銷量與結構、成本與費用、資產與投資等發展要素中，突出表現在：綜合性可控費用定額標準隨產銷量變化的邊際效果不明顯、資產購置配置標準建立不全面、基層單位（縣級營銷部）尚未完全建立適用本地域生產經營特點的定額標準體系。這些問題的形成有多方面原因，包括主觀上管理理念的差異、長期歷史原因形成的管理生態、及客觀上由于各單位存在規模差異、地域差異、經濟發展差異和業務類型差異帶來的標準制定技術難度。

定額標準體系搭建工作應以開展實地調查為基礎，對本單位經營環境、業務活動進行全面調查研究，充分聽取相關方意見和建議，以零基預算管理模式為基礎，通過選取銷量、收購量、結構、人員數量、資產總額等作為關鍵因素，作為年度預算分配的依據，實現服務戰略、保障發展的目標。

定額標準制定工作以市縣兩級歸口部門、財務部門共為起點，根據不同項目性質成立卷煙營銷類、煙葉生產類、物流類、專賣類、人力成本類等標準定額工作小組，可實現的工作計劃從上至下逐級分解。根據流程梳理找準管理重點和短板，提出量化的具體改善目標，將標桿目標、改善目標與標準定額結合起來，切實發揮預算標準定額導向作用。工作中強調技術方法的綜合運用，通過分析各項成本費用動因和屬性，運用相應的依據和方法，建立起單位消耗資源與業務線性相關的指標經濟數據。主要包括實際工作測算法、歷史數據統計分析法、市場詢價調查法、系數調劑法、比率計算法等。例如“卷煙零售終端建設費”結合運用投入與各單位土地等級、卷煙銷量規模、收入貢獻、結構系數等歷史數據建立數學模型，分析得出符合企業戰略的定額標準。

定額標準體系建設作為全面預算管理的關鍵抓手，從宏觀層面涉及企業“人、財、物”三大資源的綜合管理。工作中既要注重頂層統籌協調，還要創新創造開展工作的方法和手段，推動定額標準體系建設工作重心下移，切實轉換全員思想、激活全員動力；同時基層各營銷部管理生態不盡相同，在三級定額標準制定過程中應有的放矢，在全市框架范圍內，各單位按照“可控制、可度量、可實現”的原則選擇管理短板作為目標。

（二）以前端業務預算為基礎，建立預算采購項目信息庫，采用以采購項目為起點的預算編制及過程管理模式

目前市級煙草公司預算方案圍繞核心預算指標編制，編制工作沿用業務部門發起、以預算科目為起點編制的“準業務起點”模式。這種編制模式有利于數據歸集，企業整體預算經營成果一目了然，但是基于預算科目編制的預算結果相對于業務部門工作開展并不直觀，而財務部門在預算執行過程中對于預算的監控與分析也缺乏具體事項的切入點，比較突出的是與具體工作事項沒有直接對應關系的預算科目，包括煙葉基礎設施建設、煙葉產前投入以及涉及綜合性可控費用的預算科目，比如采購起壟設備這一工作事項，屬于煙葉基礎設施建設預算，在分析煙葉基礎設施建設預算執行進度時，財務部門與業務部門并沒有共同的切入點去追根溯源。

近年來行業統一實行建立《采購目錄》、建成“應招盡招”保障機制，采購項目廣泛涵蓋以合同方式有償取得工程、物資和服務的行為。年度采購項目的規范管理申報作為預算編制前置審核條件，重點成本費用的預算批復又作為采購項目資金計劃的前置條件，采購項目方案與預算方案有諸多交集卻相互獨立，管理過程中存在著“職能部門多口徑重復編制、歸口部門監管橫向監管難、領導層決策依據不充分”等問題。兩套方案先后編制、審核、批復，不能做到數出一門，也存在因項目、金額變動帶來項目執行錯位，并產生經濟糾紛風險等隱患。

上述問題的存在既是挑戰、也是創新工作方式、提升工作質量的良好契機，應結合工作新常態、新要求探索業財數據整合，開展預算編制管理模式的優化工作，通過信息化平臺的智能交互手段引導業務部門工作人員完成采購項目及對應相關預算科目的錄入，對超過企業管理定額標準的采購項目進行前期審核篩選，形成滿足財務與業務工作需求的綜合方案，在預算編制源頭根植降本增效理念、稅利目標意識，開啟真正意義上的業務為起點的預算編制管理模式。

預算執行過程中，繼續應用數據挖掘技術持續對預算采購項目信息庫進行管理，監控預算執行，做到業務預算管控與企業工作開展、業務預算實施方案與財務信息化、業務預算動態工作與財務管理日常工作三結合，提升業務部門與財務協作配合的主動性、積極性，從源頭上提高預算執行效率和質量，實現具體業務工作從“用了算”向“算了用”轉變，提高預算的剛性和預警控制，強化預算對經營活動的控制與導向作用，實現效益和效能的提升。

（三）圍繞核心預算指標，探索以各營銷部為“非法人獨立核算單位”的績效考核模式

隨著2003年縣級煙草公司法人資格的取消，大煙草、大品牌、大市場、大營銷、大流通的格局基本形成，但爭取利稅指標的最大化始終是企業經營的核心，實現人均收入的最大化是職工積極工作的源動力。基于以上出發點，針對當前垂直管理和營銷部報帳制模式下暴露出的“大鍋飯”問題，許多市級煙草公司在建立縣營銷部模擬法人機制上做出了探索。以非獨立核算的縣營銷部為主體建立模擬法人，模擬實行收入、成本、費用、利稅等經營成果的歸集核算，并圍繞利稅指標建立完善績效考核獎懲機制，實現從業務量化指標向經濟效益指標的考核導向轉變，引導基層單位職工關注企業經營成果，強化減工降本、提質增效意識，經過近幾年的實踐已經取得了一定效果。

在預算績效考核指標設計上，如何確定各單位利稅目標與成本費用目標是關鍵點。目前工作中普遍采用預算數作為基數，稅利（費用）采用執行率越高（低）分值越高的考核辦法，這種考核方法好處在于數據均有出處，結果有據可查；弊處在于增加了上下級預算上報審核的博弈難度，有助于滋長各基層單位寬打窄用的慣性思維，使得預算編制準確性降低，從而直接影響到績效考核結果可信度。在年初確定經營責任書時，市級公司與營銷部存在信息不對稱而產生的博弈，年底實際業績超過目標任務，這種“看上去很美”的超標也許隱藏著上級對下級管控不到位，經營預測缺乏把握的成份。

目前國內不少大型企業在目標與考核方面做出了成功的嘗試，比如中國兵裝集團應用的兩段式預績效考核（目標考核與執行考核）、中國聯通應用的趨準法績效考核、中石化應用的聯合確定基數法考核。以聯合確定基數法為例，根據相關報道為較多企業在解決制定KPI考核指標的上下級博弈問題中取得了雙贏效果，值得我們深入研究借鑒。聯合確定基數法（HU理論）是在信息不對稱情況下，解決企業內部委托代理基數確定難題而進行的一種制度創新嘗試，通過設計一種激勵相容的剩余索取權分享機制，使代理人在這種制度安排中能夠主動努力，達到委托人與代理人效用目標均衡。

聯合確定基數法適合于盈利能力較為穩定明朗的企業，煙草行業屬于國家壟斷行業，預算編制上受國家指令性計劃約束，包括卷煙銷量、卷煙調撥批發價格、煙葉產量、收購銷售價格等，正常情況下企業經營相對穩定、成本費用的控制水平對利稅完成情況有較高影響度，具備應用聯合確定基數法對下屬單位進行預算稅利（費用）完成情況考核的基礎條件。具體適用中，設置下級權數、少報受罰（虛報）系數、超額（節約）獎勵系數，將三者構建相關的數學模型進行量化分析,還要結合企業具體情況對設計的委托代理契約進行改進和完善。當然，各種考核理論都有其固定局限性，我們在實務工作中應結合企業的實際情況對考核理論設計原理進行進一步整合推論，形成符合自身管理生態的最優方案，不斷提升管理水平，引導企業向著持續健康穩定發展不斷前進。

參考文獻：

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