基于國際經驗的我國企業跨境稅收管理問題與對策分析

林權 夏丹楊

[摘 要]隨著社會經濟的發展，我國企業跨境投資行為日益頻繁，但當前對跨境投資企業的稅收管理仍然存在一些不足。本文基于國際經驗視閾，總結并分析了當前我國企業跨境稅收管理中存在的問題，并提出了稅收管理的對策，旨在借助發達國家資本輸出的經驗，完善我國的跨境稅收管理體系，保護國家稅收權益。

[關鍵詞]跨境企業；稅收管理；稅收協定

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.048

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）04-0-02

隨著我國經濟實力不斷增強，企業跨境投資行為也逐年增多，隨之而來的是跨境稅收管理問題。目前，我國對跨境稅收管理較為重視，本文根據當前我國稅法的實際情況，并結合國際其他國家進行研究和分析，旨在優化當前的稅收管理體系，提升我國企業跨境稅收管理征收水平。

1 我國企業跨境稅收管理問題

1.1 我國企業跨境所得稅方面的問題

目前，我國針對企業跨境投資行為采取限額抵免法進行稅務征管，但這種方式存在一定的弊端。我國企業在所在國家已經征收相應稅款，而國內又對其進行二次征繳，無形中增加了企業跨境投資成本，不利于我國企業與所在國家企業進行競爭，從而不利于我國企業的長遠發展。另外，間接稅務抵免法管理層級較少，僅適用于三層內的子公司，如集團企業的結構超過三層，抵免法就無法全面進行所得稅征繳，因此這種方法存在極大的片面性，無法滿足當前國際經濟活動環境的實際需求。

1.2 我國現行稅收協定方面的問題

截至2016年，我國已經與105個國家簽訂稅收協定，但筆者統計發現我國企業跨境投資行為已經超過180個國家與地區，與協定簽訂國家數量存在一定差異，從而無法滿足國內企業的跨境投資需要，在一定程度上影響了我國企業跨境投資的經濟收益。另外，針對目前“一帶一路”戰略部署情況來看，在“一帶一路”區域范圍內，仍有近10個國家尚未簽訂稅收協定，尤其是伊拉克、緬甸等國家，是我國企業重要的投資東道主國。在未來的一段時間內，“一帶一路”范圍內的國家勢必將會有頻繁的資金交流，稅收協定的不完善將會給企業帶來經濟效益損失。

1.3 我國跨境企業稅務管理方面的問題

在稅收征管過程中，信息收集信息化網絡亟待完善，稅務機關、銀監會之間信息共享程度不足，且稅務機關無法直接從企業跨境交易及投資表格中獲得更多的投資信息，從而給稅務機關的稅務管理工作帶來了困擾，降低了我國的企業稅務管理水平。另外，當前我國跨境稅務征繳人才建設程度較低，尤其是中西部地區，稅務管理能力較弱，信息化水平滯后，無法滿足當前跨境企業投資的實際需求。尤其在“一帶一路”戰略貫徹實施后，作為“一帶一路”的重點區域，其稅務征管能力將會嚴重影響企業的跨境投資行為。

1.4 我國反避稅制度方面的問題

我國反避稅制度與其他國家相比存在較大差距，尤其與國際CFC規則之間存在較大的差異。這一問題導致跨境企業投資存在極大的避稅空間，從而造成我國稅務損失，進而會影響我國的經濟建設水平。

1.5 國際稅收征管方面的問題

目前，我國與部分國家尚未簽訂稅收情報交換協議，不利于我國對企業跨境投資情況進行監管，從而不利于我國順利開展跨境投資稅務征繳工作。同時，稅款協助征收制度尚未建立，如果企業發生逃稅問題，那么將無法通過國際征收組織對其進行協助追償。

2 基于國際經驗的企業跨境稅收管理對策

2.1 將限額抵免稅管理辦法轉變為免稅法

目前，我國采用限額抵免稅法進行稅務管理，這種方式存在一定的弊端。筆者通過對歐美一些發達國家及部分發展中國家的企業跨境稅收管理政策進行分析和研究，并結合我國企業的實際情況，認為應采用免稅法進行企業會計稅收管理，能夠避免雙重征稅的弊端，同時能夠確保國內企業與國外企業在繳稅方面保持一致，進而提升國內企業跨境投資的公平性，激發國內企業跨境投資的積極性。我國要采用免稅法進行跨境投資管理，吸引跨國企業來我國建立總部，從而開創提升國家稅收、降低企業繳稅成本的雙贏局面。

2.2 建立企業跨境投資稅務激勵體系

針對企業跨境投資行為，筆者認為可建立激勵體系，從而保障我國企業跨境投資的經濟效益，以提升國內跨境企業的競爭力。當前，我國可通過延遲納稅政策來鼓勵企業進一步發展，提升跨境企業在當地企業中的競爭力，確保企業能夠在跨境投資中獲得更高的利潤。在實際操作過程中，針對國內企業設立在國外非避稅區的子公司，對其尚未與集團公司分配經濟收益前，暫時緩繳相應的稅務，而在子公司將收益利潤上繳到集團公司時，再收取相應的所得稅。另外，現階段我國稅法規定，境外企業在繳納稅款時，需按照我國稅法標準計算成本、費用及所得稅等信息，最終得出所得稅的具體情況。但在我國企業跨境投資行為中，投資當地的稅法計算情況差異性特征較為明顯，在一些國家中，甚至沒有企業所得稅這一稅種，導致企業在國內繳稅造成困難，同時也給稅務部門帶來困擾。因此，企業可參照美國的具體做法，在投資當地運用稅法進行所得、成本及費用的確認后，并由當地正規會計師事務所審計后，形成相應的財務報表。國內企業可通過此財務報表，按照投資當地的稅法來履行納稅義務。

2.3 完善我國現行稅收協定

我國現行的稅收協定存在一定缺陷，針對這一情況，我國應根據當前稅收協定進行完善，從而為跨境投資企業提供相應的優惠政策與服務。首先，我國應提升稅收協定的數量，對部分尚未簽訂稅收協定的國家，迅速落實與其簽訂稅收協定，以保障我國企業跨境投資行為順利進行。另外，目前我國建立了“一帶一路”戰略發展體系，與“一帶一路”區域內國家的交流和投資頻率將進一步提升，因此，我國應重點簽訂“一帶一路”區域內國家的稅收協定，從而為企業提供更好的服務保障。

2.4 加大企業跨境稅收管理力度

在跨境稅收管理方面，筆者認為可參照跨境稅收國際標準，設立專門的企業跨境稅務登記及征收制度，保持跨境企業登記、變更、檢查和稅款征收等相關工作的相對獨立性，從而確保有效落實跨境企業的稅收征管工作。尤其針對跨境企業海外投資及利潤情況，我國應對其加強調查和監管，避免跨境企業存在虛假賬目的情況，可申請國際稅收征管協作，進而加大跨境企業稅收調查力度。針對跨境企業申報材料中存在的弄虛作假行為，相關部門應按照所造成后果的實際情況予以處罰，進一步肅清我國跨境企業的稅收機制。另外，針對當前稅收管理信息收集不當的情況，我國可引入第三方合作機制，要求銀行及保險等金融部門與政府稅務機關一起監督企業境外投資及獲利情況，有效保障企業跨境稅務信息的真實性和完整性。

2.5 加強企業反避稅力度

當前，大部分國家的反避稅工作均建立在美國CFC規則基礎之上，我國也應積極參照CFC規則，不斷加強企業反避稅力度，從而維護我國的稅收利益。筆者針對美國現行CFC規則進行分析和研究，認為我國應將超過10%的個人持股作為股份控制標準，從而使我國個人所得稅與企業所得稅之間起到銜接作用，有利于提升我國反避稅工作的效果。另外，改變我國的居民股息紅利征收制度，而采用延期緩繳方式對其進行管理，在資金流入國內時再征收稅金。

2.6 健全國際稅收征管協作體制

目前，由于我國稅收情報交換協議簽訂國家數量較少，不利于我國建立國際化、全面化的征管協作工作，對打造國際稅收情報網絡帶來不利影響。因此，我國應正確認識稅收情報網絡的重要性，并積極加入稅收情報交換協議簽訂活動中，從而建立強大的稅收情報網絡，提升我國當前稅收征管體系的建設速度。另外，針對未能合法納稅的跨境企業，我國可向所在國家發起稅款追償申請，并向未合法納稅的企業追繳相應的稅款、罰款及滯納金等，從而保障我國的稅收收益與權益。

3 結 語

鑒于企業跨境稅收征管制度及體系仍然存在一些問題，我國應結合國際先進經驗，根據我國稅法情況，完善企業跨境稅收征管體系，從而保障企業跨境投資行為，維護國家的稅收利益與權益。

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