“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的影響及應(yīng)對策略分析

劉若楠

[摘 要]“營改增”政策的實(shí)施，對房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)核算將帶來一定的影響?；诖耍P者通過翻閱學(xué)校圖書館大量文獻(xiàn)資料，對“營改增”政策對于房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的影響進(jìn)行了總結(jié)，重點(diǎn)對企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了分析，對發(fā)票的使用和監(jiān)管、納稅籌劃工作的調(diào)整、核算業(yè)務(wù)的改進(jìn)進(jìn)行了介紹；通過分析“營改增”對企業(yè)核算的影響，提出應(yīng)對策略，有利于房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升企業(yè)競爭力。

[關(guān)鍵詞]營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；財務(wù)；核算；影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.005

[中圖分類號]F275.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）04-00-02

“營改增”政策中的營業(yè)稅與增值稅是我國一直實(shí)行的兩種稅收政策，在很大程度上推進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，但隨著政策的持續(xù)實(shí)施，其存在的一些問題和缺陷也顯露出來。所以就需分析政策對房地產(chǎn)企業(yè)的影響，并提出有效的解決辦法，從而提高“營改增”實(shí)施力度，使其促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的不斷進(jìn)步。

1 “營改增”政策對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的影響

在傳統(tǒng)政策的實(shí)施過程中，營業(yè)稅是對企業(yè)的全部營業(yè)額進(jìn)行征稅，這一稅制要求只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，因此對企業(yè)的稅收有失公平，無形中加大了企業(yè)的稅負(fù)，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相應(yīng)的，增值稅只是對企業(yè)增值的部分進(jìn)行繳稅，因此對于大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)來說，增值稅帶來的稅負(fù)比營業(yè)稅要小得多，所以為進(jìn)一步深化供給側(cè)改革，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家在“十三五”開官之年，全面推動與實(shí)施了“營改增”政策，調(diào)整企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。在我國所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)政策改革中，“營改增”具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，其簡化和合并了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除了營業(yè)稅和增值稅相互限制的不良影響，加之“營改增”是稅制改革的重要環(huán)節(jié)，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、深化改革在稅收上的新需求，而房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，可使企業(yè)具有比較完善的稅制體系，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，所以“營改增”也是房地產(chǎn)事業(yè)發(fā)展背景下的必然選擇。

自2016年5月1日國家開始全面推動與實(shí)施“營改增”政策以來，我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)向所得稅和增值稅相結(jié)合的復(fù)合稅務(wù)體制轉(zhuǎn)變，減輕了房地產(chǎn)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時這一轉(zhuǎn)變也使得稅制體系得到了進(jìn)一步優(yōu)化升級，促進(jìn)了消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)現(xiàn)，并延伸了增值稅的抵扣鏈條，但是“營改增”對企業(yè)財務(wù)的方方面面都會產(chǎn)生影響，企業(yè)是否能夠在這場稅制改革中獲益，就必須認(rèn)清改革形式，讀懂改革政策。

2 “營改增”政策實(shí)施后房地產(chǎn)企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題

2.1 成本核算問題

對于房地產(chǎn)企業(yè)納稅人而言，“營改增”前營業(yè)稅稅率為5%，而“營改增”后，營業(yè)業(yè)稅稅率為6%。雖然表面上稅負(fù)是增加的，但作為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，實(shí)際稅負(fù)還是下降的，同時由于營業(yè)稅與增值稅具有不同的稅收屬性，因此在流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可和銷項(xiàng)稅額相抵扣，而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要依據(jù)是開具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)在購買商品或服務(wù)時會有針對性地去選擇，剔除了包含在成本和收入中的稅額。

2.2 財務(wù)報表問題

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報表的影響表現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)分析方面，由于企業(yè)會計除了對賬務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督以外，還需對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)分析，而在這種情況下，就必然會用到財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)。然后，在“營改增”試點(diǎn)開始以后，主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容卻不再包含稅后收入金額，即主營業(yè)務(wù)收入中的核算金額就是企業(yè)營業(yè)稅中含稅收入金額，因此會導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)利潤中的平均時間發(fā)生變化，而這樣的變化會很難讓房地產(chǎn)企業(yè)表報適應(yīng)現(xiàn)代社會。

2.3 企業(yè)稅發(fā)票管理問題

在“營改增”實(shí)施后，企業(yè)可使用增值稅發(fā)票抵扣稅額，并可將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票跟銷項(xiàng)稅進(jìn)行相應(yīng)的抵扣來計算成本，而相應(yīng)的抵扣金額來自供應(yīng)商開具的發(fā)票，同時增值稅發(fā)票直接影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，再加上在政策實(shí)施以后，增值稅的憑票抵扣管理會變得較為復(fù)雜，其區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。雖方便按不同的稅率計算繳納增值稅，但稽查和監(jiān)管也變得較為嚴(yán)格，在對票務(wù)管理產(chǎn)生影響的同時，也對企業(yè)提出了更高要求。

2.4 企業(yè)現(xiàn)金流、利潤核算問題

企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業(yè)業(yè)為例，在實(shí)施“營改增”之前，企業(yè)要根據(jù)合理測算的工程完工進(jìn)度來預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款的金額通常大于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款額，也造成了經(jīng)濟(jì)利潤的低水平。而在“營改增”實(shí)施之后，企業(yè)在收到相關(guān)款項(xiàng)之后進(jìn)行稅款的繳納。這減少對企業(yè)對自身現(xiàn)金流的影響，并在此基礎(chǔ)上有助于企業(yè)更好的運(yùn)行，同時也保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤不受影響。

2.5 會計核算問題

在“營改增”改革以前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可在企業(yè)繳納所得稅以前被全額扣除，但在改革以后，有一部分稅務(wù)要被轉(zhuǎn)移到增值稅上。而根據(jù)規(guī)定增值稅的扣除規(guī)定，其不可早于企業(yè)所得稅，所以企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅必定會不斷增加，而這勢必會對會計核算工作造成影響。另外，在“營改增”制度改革以前，按照原有的稅法規(guī)定，企業(yè)要支付的勞務(wù)費(fèi)用可以當(dāng)成企業(yè)成本費(fèi)用，并能在所得稅以前按照規(guī)定被扣除，但由于“營改增”對固定資產(chǎn)計稅有一定的影響，部分稅款會被計入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目中，因此就不能作為本年利潤的抵扣項(xiàng)，從而使得改革后本年利潤增加，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅增多。

2.6 人員問題

在房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營過程中，大多已形成了與自身發(fā)展相適應(yīng)的財務(wù)工作機(jī)制，而又因企業(yè)注重對稅收問題的處理，所以“營改增”的推行對財務(wù)核算人員提出了工作轉(zhuǎn)型的要求，加上原有的許多核算人員對“營改增”的操作流程及相關(guān)業(yè)務(wù)處理沒有科學(xué)的認(rèn)知與了解，因此對房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)工作會造成阻礙。

3 房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”后的應(yīng)對策略

3.1 對發(fā)票的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管

與普通發(fā)票相比，增值稅發(fā)票的獲取、開具、運(yùn)用、作廢及鑒別真?zhèn)蔚榷加兴煌?，所以在管理與使用增值稅發(fā)票方面，既需要財務(wù)部門高度重視，也要求參與各環(huán)節(jié)的人員對其開具與運(yùn)用也要重視起來。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需依據(jù)自身情況嚴(yán)格制定增值稅發(fā)票管理辦法，對小規(guī)模企業(yè)納稅人與一般納稅人管理發(fā)票，需制定開具、運(yùn)用、核銷等制度，切實(shí)做好不定期及定期抽查與自查工作，以防范在發(fā)票上出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，同時嚴(yán)格對發(fā)票的使用進(jìn)行監(jiān)管。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要制訂合理有效的監(jiān)管方案，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)發(fā)票開具的規(guī)范化，以避免漏開、虛開問題。

3.2 調(diào)整納稅籌劃工作

在“營改增”實(shí)施后，首先，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，合理分析政策對核算工作帶來的影響，并對納稅籌劃工作進(jìn)行合理籌劃，轉(zhuǎn)變原本由財務(wù)部門承擔(dān)涉稅職責(zé)的模式，其應(yīng)由營銷、財務(wù)等部門共同對涉稅職責(zé)進(jìn)行承擔(dān)。同時，加大對涉稅基礎(chǔ)工作管理的力度，對當(dāng)前的核算方式進(jìn)行改進(jìn)和完善，明確核算的流程和原則。其次，企業(yè)涉稅管理體系應(yīng)以財務(wù)部門為主，各自明確權(quán)責(zé)利，并相應(yīng)增設(shè)會計科目，創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式。同時，企業(yè)在采購經(jīng)營活動中，也可通過降低“營改增”對自身利益的影響來積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，以進(jìn)一步增大利潤空間，從而更好地適應(yīng)“營改增”政策。

3.3 積極改進(jìn)會計核算業(yè)務(wù)

首先，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持與時俱進(jìn)，積極轉(zhuǎn)變當(dāng)前的核算方法，增設(shè)減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額及“營改增”抵減稅額等專欄，以分別對企業(yè)不同稅率、征收率進(jìn)行核算。若沒有分別展開核算的部分，應(yīng)利用高適用稅率進(jìn)行核算，以分別對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)額進(jìn)行核算。同時，企業(yè)在計算所得稅時，要將所獲得的專項(xiàng)財政補(bǔ)助資金從收入額中扣除，不能將其作為征稅收入進(jìn)行核算，而對于非專項(xiàng)資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，并繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

4 結(jié) 語

“營改增”的推行有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)對自身的具體影響出發(fā)，積極面對，合理制定相應(yīng)措施來適應(yīng)“營改增”政策，創(chuàng)新管理思維，以提高稅務(wù)籌劃水平，順應(yīng)市場化趨勢，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

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