公立醫院內部控制設計

王慧焱

摘 要 內部控制作為現代企業科學管理的重要手段，受到越來越多企業的重視。公立醫院是醫療服務體系的龍頭，關系著國計民生，其內部控制更要引起關注。內部控制是隨著社會經濟的發展而產生的，是現代企業管理制度的重要構成部分。

關鍵詞 醫院 內部控制 設計方法

中圖分類號：R19 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）12-000-02

公立醫院內部控制是指公立醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護公立醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在公立醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。

一、公立醫院內部控制構成要素的研究

（一）公立醫院內部控制環境

公立醫院展開內部控制，環境是基礎。控制的環境可以從四個方面來考慮，包括治理結構、組織架構與文化、信息傳遞以及人力資源。

1.構建法人治理結構。隨著現代化企業制度的建立，政府已經提出了將醫院的所有權與經營權的分離，建立健全的法人治理結構。要想規范具有現代化醫院的管理架構，就必須完善其內部治理結構，確立董事會的核心地位。

2.文化建設。公立醫院應當加強文化的建設，文化建設是組織的軟實力，這種無形力量能增強醫療工作人員的凝聚力，積極促進醫院的發展。因為，內部控制的執行需要全體醫護工作人員的全員參與，加強人員的控制意識、觀念意識、思維方式等。

3.加強會計信息的量化。建立開放的信息渠道，及時提供給相關工作人員信息，并要求對經濟活動的發展狀況做立即回應，高效地完成目標。加強內部人員的溝通，明確責任，善于聽取和采納員工提出的建議。

4.完善人力資源政策。采取人才公開競爭機制擇優上崗，對崗位的要求、責任、條件等制定說明書，促進優秀人才的流入。另外，常常開展培訓工作，制定績效考核機制，定崗評級能帶動員工的上進心。

（二）公立醫院內部控制活動

內部控制活動是醫院展開內部控制的核心，確切說是減縮版的內部控制設計。公立醫院內部控制的活動主要涉及收費控制、采購控制以及預算控制等。

1.收費的控制。主要是指門診和住院的收費以及退費的控制，對日常的收費金額以及票據的張數進行及時簽字確認，日清日結，及時入賬，做好記錄。有些醫院的收入存在虛報、漏報的現象，這樣會導致大量的現金還滯留在私人手中，不及時上繳，缺乏對收費人員的控制。

2.采購的控制。有的醫院不按規定采買固定資產，可能因徇私舞弊、重錢輕物觀念而疏忽了對固定資產的監管，造成過多資產浪費、利用率不高，這些都將對醫院產生不良的后果。 設定采購部門統一負責采購工作，凡達到政府采購要求的，一律上報給政府采購；政府限額可以自購的采購項目，參照企業的公開競標招標方式，自行采購。

3.預算控制。編制的預算報告應當切實體現，不能虛報，由上級主管部門集體討論，按規定逐級上報，再經衛生局、政府的審批。預算組要對預算的實際完成情況進行對照，形成對各部門的考核標準。實行專款專用制，避免出現超出預算范圍的風險。

（三）公立醫院內部控制監督

公立醫院的內部控制，離不開監督機制，監督包括評價和反饋兩部分。評價是對內部控制活動出現的一系列的問題進行分析；反饋是指在內部控制評價之后，將分析出的問題進行糾正，采取改進措施。

1.內部控制評價。醫院內部控制監督的重點在于控制評價上，即對各項內部控制進行審查，并作出客觀評價，提出問題，分析問題，進而促進內部控制的完善。

2.內部控制的反饋。將內部控制的評價及時反饋到相關管理層，再由管理部門將評價結果落實到能提供改進的部門，確保內部控制改進措施的有效性。

二、公立醫院內部控制體系框架的構建

（一）公立醫院的內部控制目標分析

我國公立醫院以救死扶傷、防病治病為宗旨為人民提供醫療服務，同時，公立醫院還具有公益性，解決人民群眾看病難、難看病的問題，是因公而設立，因此在內部控制的設計上要全面考慮公立醫院的既定目標。

（二）公立醫院內部控制目標的確定

1.醫療服務的質量和效率。醫院的服務是維系醫院生存和發展的軟件配套，要想提高醫院的經營效益，首先要嚴抓服務質量關，更好的服務患者，讓患者有家的感覺，得到身體和身心上的共同滿足，這是醫療機構發展的根本理念。

2.資產的完整和使用效率。醫院的資產是提供醫療服務的保證，要嚴格采取有效的資產管理措施，避免國有資產流失現象的發生，切實確保資金和財產的穩定性。

3.法律法規的遵循。要依法從醫，設立醫院各項制度，在制度規范的指導下開展各項醫療活動。

4.會計信息的真實可靠性。從內部控制的發展歷程來看，早期的內部控制就是賬目的核對，而隨著社會經濟的發展，將內部控制分為內部管理控制和內部財務控制，因此，可以說明會計的核算工作對醫院展開內部控制來說非常重要，它記錄了醫院的各項經濟活動的來龍去脈。內部控制的重心就是管理和會計核算上。

三、加強醫院內控制度構建的策略

（一）改善醫院會計內部控制環境

醫院的內控制度是由醫院決策層、管理層和員工共同實施的，其實質是為了促進其實現戰略目標的一個動態的不斷改進的管理過程。根據醫院的現狀和未來的發展趨勢，一要明確醫院的權力機構即決策層及其職責，管理層及其職責。二要確定決策機構對建立和實施內部控制的責任和審計委員會對內部控制審查的責任。三要制定既符合國家政策，又滿足醫院管理需要的人力資源政策。最后，要圍繞醫院的各項目標，建立和形成相應的醫院文化，在不斷提高醫護人員職業道德和專業勝任能力的基礎上，加強醫院的法制教育，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個與內控制度設計、實施和運行相關的有利內部環境，也為評價內控制度奠定良好的基礎。

（二）提高內部審計控制的監督能力

內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，是對內部控制的控制，是醫院運行機制的保障，是內部控制機制實現效率與風險防范平衡的重要管理手段。一是醫院要充分認識內部審計的功能和定位，高度重視內部審計工作，將“要我做變為我要做”，切實加強領導，明確職責，做好服務，將傳統的“查錯糾弊”轉變為“控防結合”，真正融入醫院經營管理的全過程。二是醫院要建立審計工作問責制度，堅持依法審計，對醫院重要事項做好定期審計，堅持有錯必究、過錯必追，以促進提高審計工作質量。三是內部審計必須彰顯自己的“獨立性、客觀性”，充分利用內審部門的職能定位，敢于和善于揭示、評價經營活動中存在的帶有前瞻性、苗頭性或傾向性的問題，適時提出建設性意見，體現審計的價值。四是要加強審計理論和審計方法研究與創新，不斷推進內部審計職能從單純財務收支審計逐步向監督與服務并重轉變，審計方式從事后審計逐步向全過程審計轉變，審計目標從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變。五是內審部門要配備財務專業、業務、法律、工程等多方面的復合型人才，加強對審計人員的培訓和后續教育，建立審計人員選拔、使用、淘汰機制，激發審計人員內在的工作動力。

（三）加強醫院預算控制管理

預算是內部控制的重要組成部分之一，醫院預算既是經營活動的財力保證，也是財務管理的基本依據。醫院要根據自身特點，建立適合的經費預算管理體制，提高干部員工的預算控制意識，提高預算執行的自覺性，維護預算管理的嚴肅性和重要性。在預算執行中，要抓住關鍵，改善預算控制點，要實現有效的預算控制，必須把控制設置在業務發生之前的審批環節，將預算控制點前移，做到先審批，后開支。

（四）樹立溝通意識，建立反饋機制

員工的意識對內部控制的影響很大，溝通是內部控制有效執行的關鍵。人的行為受人的意識支配，只有強烈的意識才會產生直接的行動。一個部門的領導如果有主動的溝通態度，給予部屬由衷表達意見的機會，能夠促使上下意見一致，從而培養員工的整體利益觀念，使員工安心和積極的工作。

參考文獻：

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