稅收籌劃案例分析及風險管理

韋彥彬

【摘 要】 稅收支出是企業的一項重大支出，稅負大小直接影響企業的成本費用和利潤總額，那么如何進行有效的稅收籌劃成為了現代企業的重要課題。企業通過合理的稅收籌劃方案，降低成本，增大利潤，在稅法合理的范疇內盡量降低稅負，是目前較為普遍的籌劃方向。但是在財務活動頻繁時，稅收籌劃同樣帶來了一定的風險，如果籌劃失敗，則會導致損失加劇，因此加強稅收籌劃的風險管理成為了現代企業的一項新課題。本文以C農業加工公司為例，通過分析其業務上的稅收籌劃方案，剖析其隱含的風險，并提出相關解決方案和建議。

【關鍵詞】 稅收籌劃 風險管理；稅收優惠

一.引言

稅收籌劃本身也是企業經營管理活動的一種，既然是經營活動，必然會產生成本，從而可能導致利益損失的風險，這就是稅收籌劃風險，這個風險可以分為政策性風險、片面性風險、成本性風險、認定性風險等。本文主要從該企業的業務線上分析其主要涉及的稅種，以及其稅收籌劃措施，接下來從上述四個維度來分析其存在的風險，并提出合理的規避建議，為企業經營管理和稅收籌劃提供借鑒。

二.C農業加工公司稅收籌劃情況及風險分析

2.1 C農業加工公司概況

C公司主要以野生食用菌、綠色有機作物、枸杞養生酒加工和生產為主，從原料生產、采購、加工、銷售，形成一個完整的生產鏈條。野生食用菌和初級農產品主要是種植點和收購點直接獲取，P公司加工的枸杞酒，主要原料由原料部和生產部公司提供，生產部下轄的兩個加工廠負責產品的粗加工及精加工。C公司總部設銷售總公司，總公司下轄兩家銷售公司，產品通過這些分支機構銷往全國各地。

2.2 C農業加工公司稅收籌劃現狀

2.2.1 C公司稅負情況

C公司的主營業務為兩項，一是食用菌和綠色食品的深加工；二是以枸杞養生酒系列為主的酒類生產和銷售。C公司生產和銷售農產品，按我國稅法條例規定，是屬于13%的低稅率優惠，其中初級農產品是免稅的。但是C公司對食用菌和綠色食品深加工之后，不滿足稅法規定的優惠條件，在銷售時依然按照17%的稅率繳稅，基于進項還是13%的低稅率，從而產生了4%的差異稅負，導致企業稅收負擔增加并且無法轉嫁。

除了增值稅之外，C公司還涉及消費稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、房產稅等稅種，其中增值稅和企業所得稅所占比重是最大的。同時，C公司加工后銷售的枸杞養生酒，是以白酒的稅目進行征稅的，適用20%的稅率，并且是復合計稅，所以C公司的消費稅稅負也是相對較大的。

2.2.2 C公司稅收籌劃情況

C公司目前進行稅收籌劃的主體是公司財務部門，其主要運用會計賬目上的調整，以及對稅法條例向有利于企業自身的解讀等方法來進行稅收籌劃，還屬于相對比較傳統和落后的稅收籌劃方案，僅僅注重于對單一稅種降低稅負的目的，但忽視了存在的稅收籌劃風險，以及沒有從企業全面成本和長遠發展來考慮問題，這無疑是存在追求短期利益、缺乏預見性和科學性的稅收籌劃方案，具有失敗的風險。其稅收籌劃方案的思想主要體現以下幾個案例中：

1.某一會計年度，C公司的兩家銷售公司，其中一家盈利，另外一家虧損，并且盈利的絕對值高于虧損的絕對值。C公司為了避免高盈利帶來的高稅負，從而將兩家銷售公司的利潤進行抵減，從而通過降低應納稅所得額的方法來降低稅負；

2.某一會計年度，C公司將其子公司P生產的枸杞酒低價出售給銷售分公司，然后銷售分公司再以市場價格將枸杞白酒銷售。由于消費稅是單一環節征稅，出廠后即以較低計稅價格征了消費稅，以后環節不再征收，從而達到了C公司通過降低銷售價格來降低消費稅稅負的目的，稅率從比例稅率20%降低到了17%；

3.農產品加工適用于13%的低稅率。C公司財務部門即規定酒類加工屬于深加工，其他部分屬于初級加工，這樣在枸杞采購、洗選過程中產生的增值稅適用于初級加工低稅率，而泡制枸杞酒屬于深加工，從而將枸杞酒加工部分的增值稅計稅依據降低，達到降低增值稅稅負的目的。

2.3 C公司稅收籌劃風險分析

1.案例一屬于政策性風險。《公司法》規定，子公司具有法人資格，但分公司不具有法人資格，其行為由總公司負責。C公司的兩家銷售公司不屬于分支機構，是獨立的法人，因此不適用匯總繳稅的方法，不符合相關法律的規定。

2.案例二屬于片面性風險。C公司的銷售公司看似是降低了消費稅稅負，但沒有考慮公司整體的稅負，可能會由于銷售公司的利潤提高，從而增加C公司的整體稅負。因此這種為了籌劃而籌劃的方法，只是單純地降低了某單一稅種的計稅基礎，但存在片面性的風險。

3.案例三屬于成本性風險。C公司的全資子公司P公司在枸杞酒的加工環節，進行了初級加工和深加工的細分，來分別計算其稅負。這樣雖然降低了枸杞酒加工成本的稅負，但是采購、洗選等環節的稅收籌劃成本也許會超過僅僅4%的稅收差異利益，從而造成稅收籌劃成本過高的風險。

三.C公司稅收籌劃風險管理的建議

首先，企業應該加強對稅收政策的科學認識，對國家出臺的新政策和法律法規應當有高度的敏感性，加強對財務人員、稅務人員的職業培訓，對國家法律法規全面透徹地理解，精確把握文件的指導方向，保證在法律規定的框架內進行稅收籌劃，不越界不違法。

其次，企業應當建立風險預警體系，這屬于風險控制的環節，可以降低風險發生的可能性，減輕風險損失的程度。稅收籌劃以事前籌劃為主，事中、事后的籌劃工作通常是在補救風險帶來的損失，所以提高企業管理層風險意識、建立健全管理組織機構非常重要，可以有效的降低稅收籌劃風險。

再者，企業對于稅收籌劃過程中的成本控制也應當給予高度重視。合理、合法并且能夠達到預期效果的方案就是一個好的稅收籌劃方案。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發而動全身”，企業要注意方案對整體稅負的影響，而不能僅僅著眼于單一稅負較高的稅種；方案實施過程中可能會增加納稅人的相關管理成本，因此提高稅收籌劃人員的綜合素質尤為重要；同時還要考慮戰略規劃、稅收環境的變遷等風險隱藏因素。