基于創新創業營改增下稅負籌劃的研究

葉潤林 周惠儀

摘 要 營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。通過對2012年全面實施營改增的效益分析，截止到2017年第一季度，營業稅改征增值稅通過減少重復征稅以及科學化征稅已經累計減稅約7000億元。

關鍵詞 營改增；企業稅負；籌劃；控制

引言：

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

一、營改增概述

營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。

營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。

減輕企業稅負是政府對企業帶來的優惠政策與減免政策，通過對2012年全面實施營改增的效益分析，截止到2017年第一季度，營業稅改征增值稅通過減少重復征稅以及科學化征稅已經累計減稅約7000億元。

李克強總理在《政府工作報告》提出全面實施營改增，承諾“確保所有行業稅負只減不增”之后，3月18日主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點工作，進一步減輕企業稅負。李克強說，全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的"重頭戲"。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，是一項"牽一發而動全身"的改革。

二、營改增對企業稅負的影響

（一）營改增后企業稅負趨勢的影響

“全面推開營改增試點，不僅有利于國家稅制統一，也有助于減輕企業稅負、抵御經濟下行壓力。”李克強說。他強調，減稅也相當于“放水養魚”，讓大多數企業受惠，最后實現“爆發式”增長。

營業稅是比較便于征收的稅種，但存在重復征稅現象，只要有流轉環節就要征稅，流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重，增值稅替代營業稅，允許抵扣，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負。財政部財科所副所長劉尚希說。

全面實施營改增，一方面實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級；另一方面將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展。

（二）營改增后企業計稅方法的影響

1.稅率：現行增值稅標準稅率為17%、低稅率11%和6%。

2.計稅方式：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據：納稅人計稅依據原則上發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口：服務貿易進出口在國內環節征收增值稅，出口實行稅率或免稅制度。

三、營改增后企業稅務的籌劃

企業經營的根本目的就在于追求利潤的最大化，而利潤不僅是企業經營發展的重要保證，而且是判斷企業經營業績的核心指標。因此，企業在市場活動中必須要盡量降低經營成本，以實現較高的利潤。而對于企業來說，稅收是企業生產經營中的一項重要支出。因此，營業稅改征增值稅，會對企業的生產經營活動產生重大影響。所以，企業要根據新稅制對涉稅項目進行籌劃，合理安排企業的財務活動，努力降低企業的稅收成本，提高企業的利潤。

（一）稅負的計算

稅負率即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率。實踐工作中，稅負率評價有一定的差異，計算口徑不盡相同。

營業稅稅負=當期應納營業稅÷當期應征營業稅收入*100%

增值稅稅負=當期應納增值稅÷當期應征增值稅收入*100%

案例1： 珠江公司2017年截止11月份累計銷售額為275萬元，納稅2.3萬元，期末留抵稅額2.6萬元； 12月銷售額22萬元，稅額3.74萬元。計算該企業本年度的稅負率。

解析：（1）全年應稅銷售額累計數為275+22=297萬 ；

（2）11月份期末留抵2.6萬元，12月銷項3.74萬元，

12月應納稅額= 3.74-2.6=1.14萬元 全年應納稅額=2.3+1.14=3.44萬元；

（3）全年稅負率為= 3.44÷297= 1.16%。

由上例可知，營改增政策實施后，對于原營業稅納稅人來說，稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍進行毛利率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，需對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

（二）營改增后企業稅負的分析

營改增有力地推動了第三產業的發展，特別是中小企業的發展，同時也對一些行業產生了不利的影響，這些行業的稅負不降反升。

1.小規模納稅人稅收負擔分析

在“營改增”政策的實施后，營改增之前小規模納稅人的營業稅率大多是5%，營改增之后，增值稅率3%，下降幅度為40%，但同時由于增值稅不能稅前扣除，致使小規模納稅人的所得稅會增加。

案例2：珠江企業管理咨詢公司年營業額40萬，成本費用25萬。

營改增之前：營業稅2萬元，城建稅0.14萬元，教育費附加0.06萬元，地方教育費附加0.04萬元，企業所得稅3.19萬元，稅負率為5.6% 。

營改增之后：增值稅1.2萬元，城建稅0.084萬元，教育費附加0.036萬元，地方教育費附加0.024萬元，企業所得稅3.714萬元，稅負率為3.36%。

由此可見，營改增后，流轉稅大幅降低，但所得稅負是增加的，但總體稅負率還是降低的。

2.一般納稅人稅收負擔分析

對于一般納稅人來說，稅負有加重現象，如營改增之后，交通運輸業被納入增值稅的范圍，稅率由營業稅稅率3%提升到11%的增值稅率，加之進項稅額較少，稅負增加較為明顯。

案例3：珠江交通運輸企業全年取得營業收入1800萬元（含稅），全年的汽油花費300萬（有專用發票），其他相關費用400萬（沒有專用發票）

營改增之前：營業稅54萬元，城建稅3.78萬元，教育費附加1.62萬元，地方教育費附加1.08萬元，所得稅259.88萬元，稅負率為17.8% 。

營改增之后：增值稅221.98萬元，城建稅15.54萬元 ，教育費附加6.66萬元，地方教育費附加4.44萬元，所得稅234.64萬元，稅負率為29.8%。

稅負率提高的十二個百分點。由此可見，“營改增”有力地支持和促進了小型微利企業的健康發展。但對于部分一般納稅人而言，稅負則會略有增加。

（三）營改增后企業稅負的籌劃

營改增政策實施后，對于原營業稅納稅人來說，由于一般納稅人與小規模納稅人計算應納稅額的方式不同，對于同企業不同規模所產生的應納稅額不同，即稅負不同。

一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額 小規模納稅人應納稅額=應稅收入×稅率

案例4：江東公司， 本月向一般納稅人購進材料20 000元， 銷售產品70 000元。

假設1：江東公司為一般納稅人，江東公司本月應納增值稅額為：

銷項稅額=70 000×17%=11 900元 進項稅額=20 000×17%=3 400元，

本月應納增值稅額=11 900-3 400=8 500元。

假設2：江東公司為小規模納稅人，江東公司本月應納增值稅額為：

本月應納增值稅額=70 000×3%=2 100元

結論：此時江東公司作為小規模納稅人比一般納稅人應納稅額較少。

案例5：江東公司， 本月向一般納稅人購進材料60 000元，銷售產品70 000元。

假設1：江東公司為一般納稅人，江東公司本月應納增值稅額為：

銷項稅額=70 000×17%=11 900元 進項稅額=60 000×17%=10 200元，

本月應納增值稅額=11 900-10 200=1 700元。

假設2：江東公司為小規模納稅人，江東公司本月應納增值稅額為：

本月應納增值稅額=70 000×3%=2 100元

結論：此時江東公司作為小規模納稅人比一般納稅人應納稅額較多。

綜合上述可知，企業在生產產品過程中物料消耗大，進項稅額比較多，認定為一般納稅人有利， 進項稅額可以抵扣，減少材料成本，提高產品競爭力；企業在生產產品過程中物料消耗小，進項稅額較少， 作為小規模納稅人有利，進項稅額抵扣少，按小規模銷售時的征收率3%納稅，可以降低企業的稅負。

四、營改增后企業稅負籌劃的控制

營改增可以說是一種減稅的政策。在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發展。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的"價外稅"，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。多角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業即刻分析，掌握新規，應對新規。

2017年，我們越來越感到金三的管控力度，隨著金三系統的不斷完善、大數據比對與分析的升級，讓每個企業的財務數據與納稅信息都顯露無疑。稅負偏低，不一定是問題，但這是稅收風險分析的一個重要指標，也可能是納稅評估和稅務稽查的切入點。

因為稅負在各個行業，不同地方，甚至不同年份都是很大差距的，需要根據具體情況來分析。稅收政策沒有要求必須達到多少稅負！稅負一定要辯證看，稅負低不一定有問題，稅負高不一定沒有問題。

納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經營、已實現納稅義務而未及時結轉收入、取得進項稅額不符合規定、或虛開發票等問題。

檢查企業的銷售業務，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否漏記收入的行為。檢查企業固定資產抵扣是否存在漏記、是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況。

五、結束語

企業要高度重視“營改增”稅制改革政策，應當組織財務人員認真學習相關文件，并嚴格執行稅制改革規定，使財務人員能夠正確處理“營改增”前后經濟事項，明確計稅基礎及適用稅率等。通過組織財務人員開展培訓及學習等活動，使財務人員明確企業的性質及選擇的稅率，適時邀請稅務部門的專業人員到企業進行指導，以使企業的財務人員可以及時開展工作，準確處理企業相關業務。

科學地看待稅負，重視稅負，不要“緊”盯著稅負，也不能“僅”盯著稅負，知己知彼及時分析注重細節妥善處理！實事求是，加強學習，掌握政策，依法納稅！

參考文獻：

[1]張曉紅.淺析“營改增”對企業稅負的影響[J].會計之友，2015（20）.

[2]耿貴珍，李善星，陳灝杰，郭燕，陳思穎.再議營改增對企業稅負的影響[J].財會月刊，2013（03）.

作者簡介：

第一作者：葉潤林，職稱：中級審計師、講師，工作單位：廣州市工貿技師學院。

第二作者：周惠儀， 職稱：中級會計師，工作單位：廣州市工貿技師學院。