上市公司舞弊造假手法及防范研究

章意宏

摘 要 如今，上市公司財務舞弊造假案層出不窮，萬福生科、中安消等財務造假。造假有許多的方式方法，治理層、管理層、甚至是員工，都會用盡苦心去造假，為此我國的《財務法》提出了一些解決措施，通過此法來幫助審計人員、股東、政府、公眾來更好的監督企業管理與運營，規范企業的行為。本文主要以中安消財務造假案為例，來論述舞弊的多種手法以及防控措施。

關鍵詞 財務舞弊；造假手法；防范措施；中安消

引言：

本文主要以中安消財務舞弊造假案為指引，來討論上市公司經常出現的一些舞弊行為，討論舞弊的動機和成因，以及如何去防范；本文涉及的舞弊行為主要是收入確認、會計估計、復雜的交易三個方面。財務舞弊往往會給整個經濟市場帶來負面影響，不僅挫傷股東的信心，更是把整個市場環境帶入下風，影響市場的正常運營。上市公司不僅僅需要加強內控管理，政府、證監會也要加強對財務舞弊行為的處罰力度。我們只有分析清楚財務舞弊產生的本因，并且有針對性地提出防控方案，才能有效制止舞弊行為。

一、中消安

（一）背景介紹

中安消股份有限公司前身為上海飛樂股份有限公司，成立于1987年，并于1990年在上海證券交易所上市，是新中國最早的上市公司之一。2016年12月22日，中安消收到中國證券監督管理委員會（以下簡稱“中國證監會”）調查通知書（編號為：滬證專調查字20161102號），因公司涉嫌違反證券法律法規，根據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證監會決定對公司進行立案調查。

（二）財務造假手段

1.虛增收入

其一，中安消將2014年才開始履行的項目提前到2013年確認收入，虛增2013年度營業收入5000萬元。其二，中安消相關文件的政府公章“系經非正常途徑加蓋”。并且，中安消對4 個 BT 項目建造期間的收入確認未按公允價值計量，導致2013 年虛增營業收入515萬元。中安消將2014年的收入提前到2013年的做法，屬于虛增收入，以此來虛增利潤，僅僅通過改變收入確認的時間，就能起到粉飾報表的效果，所以，收入這一塊應該格外注意。

2.虛增資產

中安消將沒有約束力的《框架協議》作為業績預測的基礎，導致資產評估虛15.57億元，中安消股份據此虛增評估值發行股份，損害了上市公司及其股東合法權益。可見，資產評估的操作空間也是非常的大，政府部門和證監會有必要加強資產評估機構的監管力度，加強市場的信心，防范虛假的評估報告。

二、財務舞弊的成因

（一）經濟利益的驅動

中安消將2014年才開始履行的項目提前到2013年確認收入，虛增 2013 年度營業收入 5000 萬元，主要目的就是為了虛增利潤，粉飾報表，增加公司的名譽，吸引廣大的投資者，進而增加銷售業務，面對如此大的誘惑，公司自然會去粉飾報表，其誘惑之大由此可見。

（二）內外監督機制的不健全

另一個主要的原因是內外監督機制不夠健全，公司內部控制機制失效；會計師事務所審計質量不夠；違法處罰力度低等等都是引起財務舞弊的成因。中安消財務造假案最后的處罰也僅僅是對相關人員處以幾十萬元的罰款，最高的處罰也只是禁止進入證券市場10年。證監會應針對此情況，加大對上市公司財務舞弊造假的處罰。

（三）事務所忽視審計質量

現行中國市場情況，會計師事務所數量少，要審查的企業數量又多，而被審計的單位又是管理層，管理層也是會計師事務所雇傭人，部分事務所在乎審計費的多少，而不在乎審計的本質，不去考核被審計單位實際經營狀況。對于管理層而言，他們也不在乎審計的質量如何，對公司整體有什么內控建議或者監控措施，他們只關心怎么拿到無保留意見的審計報告。這樣帶來的必然是財務舞弊造假的多發。

三、財務舞弊的防范及措施

（一）建立健全企業內部控制制度

其一，為了有效防范上市公司財務舞弊造假，企業有必要加強內控，對公司內部進行有效管理，對所有公司內部的人員進行道德培訓，招募的人才不僅僅是要求能力能夠勝任崗位，其道德水平也很重要。其二，治理層應當加強高管的獨立性，處于高層位置的人，其股票期權和激勵措施應當設置合理，避免管理層因為追求自身利益，而不顧股東的利益，進行財務造假，為獲得獎勵而虛增利潤和收入。其三，企業的信息應當透明化，由于外界通常不能獲取上市公司內部信息，經常會導致股東不知道內部運營的具體情況，治理層有必要將信息透明化，這樣可以有效避免管理層進行一些舞弊行為，發現異常也要及時處理。

（二）會計師事務所

會計師事務應當對被審計單位進行合適且恰當的審計活動，對于企業內控措施，要進行合理評估，并且針對一些可能也重大風險的科目和性質進行測試，以此來評估被審計單位存在財務舞弊造假的可能性。就本案例而言，德勤在發現中安消財務造假舞弊之后，出具了無法表示意見的審計報告，也是對公眾的一種負責。無法表示意見的審計報告，無疑是對公眾表示中安消很可能存在財務舞弊造假的行為，股東、政府、證監會應當對這樣的一個情況提高警惕，并且介入調查。因此，會計師事務所的責任也是相當重要的，事務所的審計人員應當提高自身素質，不僅僅是專業知識，也要提高自身的職業道德素養。

四、結束語

從上述的案例總體來看，我們不僅僅需要對整個企業單位的內控加以控制，更加需要對人員進行控制，提高管理層、治理層、員工等相關人員的素質，并且外部一些評估機構也需要加以規范，對被審計的單位給出合理的評估，監管部門也需要加強對被審計單位、評估機構、經濟市場運行的監督，來規范整個市場，進而加強人們對經濟市場的信心。對于會計師事務所，也需要加強審計人員的職業道德，不僅僅是對個人能力的要求。相信之后中國的經濟市場會越來越好，市場規范也會做的越來越健全。

參考文獻：

[1]趙阿平.我國上市公司關聯交易審計風險成因及控制對策研究[J].國際商務財會. 2014（09）.

[2]林建宗.上市公司財務舞弊分析[J].商情（財經研究），2012， （05）：23-24.

[3]王超.上市公司財務舞弊及審計對策[J].西部財會.2016（02）.