當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收保持快速增長勢(shì)頭，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)稅收分別增長55.1%和36%。

國家稅務(wù)總局近日召開新聞發(fā)布會(huì)，介紹2017年稅務(wù)部門組織收入有關(guān)情況。2017年全國稅務(wù)部門組織稅收收入（已扣除出口退稅）12.6萬億元，同比增長8.7%，扭轉(zhuǎn)了近年來稅收增長持續(xù)放緩的狀況。值得關(guān)注的是，在營改增方面，2017年全年共減稅9186億元，比2016年增加3450億元。2017年，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長9.9%，占稅收的比重為56.1%，比第二產(chǎn)業(yè)高12.3個(gè)百分點(diǎn)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收保持快速增長勢(shì)頭，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)稅收分別增長55.1%和

36%。同時(shí)，據(jù)世界銀行聯(lián)合普華永道發(fā)布的《世界納稅指數(shù)2018》，我國企業(yè)2016年度納稅時(shí)間較上一年度大幅縮短52小時(shí)，降幅達(dá)20%，比2012年度減少191小時(shí)。“世界納稅指數(shù)”是在統(tǒng)一假設(shè)的基礎(chǔ)上，從一個(gè)虛擬企業(yè)“樣本公司”的視角橫向比較世界各國的稅率和稅務(wù)合規(guī)負(fù)擔(dān)。該虛擬企業(yè)為中等規(guī)模的傳統(tǒng)制造業(yè)，為了簡(jiǎn)化研究，全部經(jīng)濟(jì)體使用同一樣本公司，不考慮各經(jīng)濟(jì)體在歷史背景、社會(huì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)等方面的差異。

擴(kuò)大海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)一般納稅人資格試點(diǎn)

國家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署日前決定：自2018年2月1日起，一、將賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)擴(kuò)大到浙江寧波出口加工區(qū)、成都高新綜合保稅區(qū)、阿拉山口綜合保稅區(qū)、廣西北海出口加工區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)、上海閔行出口加工區(qū)、郴州綜合保稅區(qū)、遼寧大連出口加工區(qū)、福州保稅港區(qū)、福州出口加工區(qū)、青島前灣保稅港區(qū)、武漢東湖綜合保稅區(qū)、無錫高新區(qū)綜合保稅區(qū)、蘇州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)綜合保稅區(qū)、鎮(zhèn)江綜合保稅區(qū)、淮安綜合保稅區(qū)、吳江綜合保稅區(qū)17個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。二、建立一般納稅人資格試點(diǎn)退出機(jī)制（適用范圍包括前期試點(diǎn)的7個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域）。申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)滿36個(gè)月的企業(yè)可申請(qǐng)退出試點(diǎn)。退出試點(diǎn)后，恢復(fù)執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)稅收政策且36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)。

政策點(diǎn)評(píng)：此前為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》，稅務(wù)總局財(cái)政部和海關(guān)總署于2016年11月1日在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)7個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域開展了一般納稅人資格試點(diǎn)。

明確增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)

為了貫徹實(shí)施《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，稅務(wù)總局近日明確了有關(guān)具體事項(xiàng)，包括：（一）明確了《辦法》中“經(jīng)營期”“納稅申報(bào)銷售額”“稽查查補(bǔ)銷售額”“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”“其他個(gè)人”“固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所”“稅務(wù)登記證件”的執(zhí)行口徑。（二）明確了《辦法》中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中，需告知納稅人的有關(guān)內(nèi)容。（三）明確了納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。（四）明確了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。

政策點(diǎn)評(píng)：旨在對(duì)稅總?cè)涨跋掳l(fā)的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的實(shí)務(wù)操作明確執(zhí)行口徑。

4月1日起增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別

自2018年4月1日起，新增下列企業(yè)參與納稅信用評(píng)價(jià)：（一）從首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜之日起時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的企業(yè)。評(píng)價(jià)年度是指公歷年度，即1月1日至12月31日。（二）評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)。（三）適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)。新設(shè)立企業(yè)在2018年4月1日以前已辦理涉稅事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2018年4月30日前對(duì)其納稅信用進(jìn)行評(píng)價(jià)；從2018年4月1日起，對(duì)首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜的新設(shè)立企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)。增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別，納稅信用級(jí)別由A、B、C、D四級(jí)變更為A、B、M、C、D五級(jí)。未發(fā)生《信用管理辦法》所列失信行為的下列企業(yè)適用M級(jí)納稅信用：（一）新設(shè)立企業(yè)。（二）評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。

政策點(diǎn)評(píng)：自2014年7月，稅務(wù)總局發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》以來，稅務(wù)系統(tǒng)已連續(xù)開展2014、2015和2016三個(gè)年度的納稅信用評(píng)價(jià)。但按照現(xiàn)行規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)、全年沒有營業(yè)收入的企業(yè)以及適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)尚未納入納稅信用評(píng)價(jià)范圍，這些企業(yè)要求參與納稅信用評(píng)價(jià)的呼聲越來越高。為此，稅務(wù)總局決定，將新設(shè)立企業(yè)、全年沒有營業(yè)收入的企業(yè)以及適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)納入納稅信用評(píng)價(jià)范圍，為其增添信用資產(chǎn)。

明確稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題

稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。一般來說，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：（一）申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形。（二）申請(qǐng)人從事的經(jīng)營活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（三）締約對(duì)方國家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。（五）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項(xiàng)。

政策點(diǎn)評(píng)：加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則。上述公告一方面旨在允許沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的案件得以享受稅收協(xié)定待遇，并提高其享受稅收協(xié)定待遇的確定性，減少征納雙方成本，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境；另一方面借鑒“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）第六項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（防止稅收協(xié)定待遇的不當(dāng)授予）成果，提高“受益所有人”判定標(biāo)準(zhǔn)的剛性，對(duì)濫用協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)較高的安排進(jìn)行更加有效的防范。

明確稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題

近日稅務(wù)總局對(duì)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、海運(yùn)和空運(yùn)、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項(xiàng)作出進(jìn)一步明確，自2018年4月1日起施行。其主要內(nèi)容包括：一、常設(shè)機(jī)構(gòu)條款有關(guān)問題。（一）明確中外合作辦學(xué)有關(guān)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（二）明確“六個(gè)月”和“183天”作相同理解。二、海運(yùn)和空運(yùn)條款有關(guān)問題。（一）明確濕租、程租、期租屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。（二）明確光租和干租適用海運(yùn)和空運(yùn)條款相關(guān)問題。（三）明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。三、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款有關(guān)問題。（一）明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍。（二）明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則。四、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題。（一）針對(duì)合伙企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的情形。（二）針對(duì)合伙企業(yè)設(shè)在中國境外的情形。（三）依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問題。

政策點(diǎn)評(píng)：統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的執(zhí)行。內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排執(zhí)行的有關(guān)問題適用本公告。

公布符合條件的銷售金幣納稅人名單（第九批）

現(xiàn)將第九批符合條件的76戶納稅人及第三批不符合條件的11戶納稅人名單予以公布。符合條件的納稅人包括：中國金幣總公司控股子公司1戶；經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，允許開辦個(gè)人黃金買賣業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)38戶；經(jīng)中國金幣總公司批準(zhǔn)，獲得“中國熊貓普制金幣授權(quán)經(jīng)銷商”資格，并通過金幣交易系統(tǒng)銷售熊貓普制金幣的納稅人37戶。另外11戶授權(quán)經(jīng)銷商不再符合條件，列入退出名單。

政策點(diǎn)評(píng)：上述公告明確名單所列符合條件的納稅人銷售熊貓普制金幣符合財(cái)稅〔2012〕97號(hào)文件和國家稅務(wù)總局公告2013年第6號(hào)文件相關(guān)規(guī)定的，免征增值稅。不符合條件的納稅人銷售熊貓普制金幣，照章征收增值稅。

工商總局稅務(wù)總局加強(qiáng)信息共享和聯(lián)合監(jiān)管

一、擴(kuò)大登記信息采集范圍。工商總局將修訂企業(yè)登記申請(qǐng)文書規(guī)范，在企業(yè)注冊(cè)登記環(huán)節(jié)增加“核算方式”“從業(yè)人數(shù)”兩項(xiàng)采集內(nèi)容。稅務(wù)部門通過信息共享獲取工商登記信息，不再重復(fù)采集。企業(yè)登記信息發(fā)生變化的，對(duì)于工商變更登記事項(xiàng)，稅務(wù)部門提醒企業(yè)及時(shí)到工商部門辦理變更登記，對(duì)于稅務(wù)變更登記事項(xiàng)，稅務(wù)部門要回傳給工商部門。二、協(xié)同做好涉稅事項(xiàng)辦理提醒服務(wù)。工商部門在企業(yè)注冊(cè)登記時(shí)向企業(yè)發(fā)放涉稅事項(xiàng)告知書，提醒企業(yè)及時(shí)到稅務(wù)部門辦理涉稅事宜。三、協(xié)同推進(jìn)企業(yè)簡(jiǎn)易注銷登記改革。工商部門在企業(yè)發(fā)布簡(jiǎn)易注銷公告起1個(gè)工作日內(nèi)，將企業(yè)擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷登記信息通過省級(jí)統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)推送給稅務(wù)部門。四、建立協(xié)同監(jiān)管和信息共享機(jī)制。各地稅務(wù)、工商部門要密切配合，建立健全增值稅發(fā)票申領(lǐng)等協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。稅務(wù)部門要充分利用工商共享信息進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)，并將納稅人的稅收違法“黑名單”等信息共享給工商部門，由稅務(wù)、工商部門施行聯(lián)合監(jiān)管。

政策點(diǎn)評(píng)：旨在繼續(xù)落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號(hào)）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2017〕41號(hào)）的要求。