金三系統下票據風險解析與應對

劉克

“金三”指的是金稅三期稅收管理系統，這是一項具有重要戰略地位的國家級信息系統工程，融合了稅收業務和技術變革，體現了六大創新，即：運用先進稅收管理理念和信息技術做好總體規劃；統一全國征管數據標準與口徑；實現全國征管數據應用大集中；統一國地稅征管系統版本；統一規范納稅服務系統；建立統一的網絡發票系統。

具體來說，金稅三期旨在建成一個覆蓋全國行業網絡、覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性信息系統。金三系統運用“互聯網+”思維，改變了稅收的征管方式，以前全憑個人經驗判斷蛛絲馬跡，量大難度大。現在則采用互聯網+大數據+云計算數據分析方式，工商、銀行、社保等多方信息數據共享，對異常情況會自動觸發預警，其預警的準確性和及時性較以往有了極大提高。引發預警的情況可以歸為以下三類：

一、虛開專用增值稅發票

金三上線后，通常會計開完一張發票，開票數據就立即被開票系統上傳到國稅的監管系統，國稅會看到開票內容。作為開票方，切不可超出經營范圍開具發票，同時要確保開出的發票有對應的進項（或自己購買的材料能生產出來銷售的產品）。因為"金三"不僅知道你的供應商賣了哪些品名的貨物給你，還知道你公司能賣啥產品。如果供應商開給你的發票他自己沒有對應的進項發票，那么這張發票就屬于非正常發票！

有些假業務，開的是真發票的。那些賣專票的公司很狡猾，開的票的確是真的，等您通過認證后付了錢，過一段時間他就會把發票作廢或者紅沖，還有的是用虛假資料注冊或者購買一家公司，申請一般納稅人后買了一批專用發票，把票開完賣完后，你也再也找不到人了，可是一旦出現這種問題和情況，稅務局會嚴查追溯到購買專票的企業。

二、私人消費后開專票入公司賬進行抵扣進項

“金三”上線后，稅務局能夠通過發票的軌跡能夠看到企業的每一筆進進出出，更能夠看到企業的庫存，如果突然偵測到數據顯示的進項內容與往日不同，那么這突然發生的業務就會成為風險預警的目標。至于專用發票內容，有些業務人員對取得的發票并不在意細節，最常見的就是對方開具類似“材料一批”的匯總發票，這是不可以抵扣進項稅的。如果開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，如要抵扣進項稅金，則必須取得銷售清單。

三、除以上情況之外，當數據顯示該企業稅負率偏低時，“金三”系統會自動預警，稅務機關很可能會據此重點關注該企業的納稅情況

為了應對新環境下票據風險，企業應至少在以下幾方面加以注意。

第一，合理估計和安排增值稅專用發票的使用量，避免發票用量的大起大落。

當納稅人開具增值稅專用發票份數超過上月30%，且超過10份以上時，可能會觸發預警。既使是正常業務原因導致此情況出現，仍然免不了向稅務機關提交各種分析檢查報告。所以企業應盡可能平衡各月發票用量。

第二，強化企業內部各部門間信息傳遞質量，提高財務開票人員素質，避免發票開具后大量作廢。

第三，發票占收入的比例符合行業慣例。比如超市行業的無票收入金額通常大于開票收入。如果某個超市的開票收入比重過大，則很可能觸發預警。

第四，進項發票來源地的離散程度以及進項發票與主業的離散程度也是要考慮的重要因素。通常情況下，當本地有質量可靠且價格合理的物料供應商時，企業會優先選擇從本地采購。一旦企業取得外地發票，且其采購價格無成本優勢時，這種舍近求遠的采購方式可能會被認為是虛假交易，從而引發稅務預警。另外，企業還要注意其取得的進項發票的業務合理性。比如實務中有的企業入賬的汽油費發票金額巨大，即使企業車輛24小時不停行駛也難以消耗如此數量汽油。這時等待企業的只有嚴格的稅務檢查了。

第五，盡量減少滯留發票。滯留發票分為正常滯留與異常滯留。正常滯留發票是指當采購的貨物用于不可抵扣項目時，企業未認證該發票從而開成滯留。正確的做法是無論是否用于抵扣，企業應將取得的全部增值稅專用發票進行認證，對于不可抵扣項目的將其進項稅做轉出處理。另外企業要嚴格避免異常滯留發票的出現。

第六，商貿企業要注意購進與銷售貨物的一致性，工業企業要注意原材料與產成品在數量和品種方面的合理性。在“金三”系統中，已實現票面要素全覆蓋、實時上傳監控、增值稅納稅人全覆蓋，所以當購銷物品名稱和結構出現異常時，會自動觸發預警。

第七，企業要注意貨物編碼對于發票的重要性。企業無論是取得進項發票，還是對外開具銷售發票，均要確保發票上注明稅收分類編碼，且該編碼必須是末級的。目前稅收分類編碼共有4140項，對應2.8萬個統計局的產品和勞務。企業商品應該都能找到對應的編碼。如果一個商貿企業購進建筑用鋼筋（編碼108020705000000000），卻向軸承廠虛開發票為無縫鋼管（編碼108020712000000000）。一旦該商貿企業采購的無縫鋼管數量小于開具發票的數量，其虛開行為在“金三”系統中會一覽無余。另外，企業取得發票一定是按末級編碼開具的，不能出現商品名稱籠統寫為類似“辦公用品”的情況。

第八，不可忽視發票備注欄的重要性。對于建筑發票、運輸發票和不動租賃或出售發票，稅務機關明確必須在備注欄中寫清詳細信息，否則無法稅前抵扣。

第九，根據合同判斷業務實質，合理區分稅目稅率。實務中有些業務對應的稅目稅率比較容易混淆，比如建筑服務與不動產租賃、不動產租賃與住宿服務、濕租與干租、不動產租賃與倉儲服務等等。企業財務人員要根據合同合理判斷這些業務所對應的稅目稅率，一旦開錯，發票取得方是不能抵扣其進項稅的。

第十，重視“四流合一”，財務人員要做好自我保護。發票流、物流、資金流以及合同流要相互匹配，財務人員要充分認識這方面的重要性，做好自我保護工作。