四大會計師事務所本土化過程審計風險的探討

一、現狀及問題

（一）內控制度有待完善

四大會計師事務所本土化轉制過程中很難保持科學合理的內部控制制度與決策組織制度，事務所往往在實踐中的決策組織機構權職混亂，本土化轉制過程中更是如此，對各自的職權及其可行使的職權的具體方式和程序在區分上十分模糊或根本沒就此做出實際規定。

（二）惡性價格競爭

目前我國本土審計市場還并未發展成熟，行業內沒能形成自由競爭的市場性氛圍，反而主要以互相壓低競價的方式來招攬甚至爭奪客戶。然而審計收費又是委托人與注冊會計師和事務所的主要經濟聯系，對審計的獨立性和審計的風險由較大的影響，低額審計費會對審計時間預算與相應程序產生不適當的影響。四大會計師事務所本土化過程中要面對如此嚴峻的市場競爭壓力，可能出現時間預算壓力導致的審計程序減少，進而增大審計風險。

（三）執業人員能力素質有待提高

審計服務作為專業性很強的專家服務，往往需要從業人員對被審計單位與其環境進行多面考察，需在有必要的了解后對項目審計風向做出評價，同時需求注冊會計師的風險評估能力和判斷能力，執行了片面或錯誤的審計程序都會影響審計風險控制效果，注冊會計師的檢查風險也很難降至可接受水平內。因此要求四大會計師事務所本土化過程中在人員選聘時注意從業人員能力的考察和獨立性教育，提高其綜合素質水平，加強審計風險的控制。

二、原因分析

（一）內控制度的影響

四大會計師事務所本土化的實踐中，容易出現事務所決策組織機構的職權模糊不清的情況，事務所內部往往是“一個合伙人一座山”的割據狀態，各項目團隊也僅僅是圍繞擁有客戶資源的合伙人為首而形成的，并以此對外用事務所的名義來招攬客戶，服務客戶，開展業務。因此，實際上會計師事務所與其合伙人之間的關系，基本上僅僅是以實際業務收入分成和名義上的掛靠而形成的。此外，合伙人基本上不受會計師事務所的約束限制，如此實際意義薄弱的組織狀態是很難有效地運行并開展組織決策的。

（二）行業價格競爭的影響

價格機制是市場機制最為重要的機制之一，市場資源的配置也主要受價格機制的影響，價格競爭經常是企業爭奪市場份額的主要手段。在可能承擔較大的審計風險的大環境下，部分事務所以壓低審計收費的方式招攬客戶，為了短期利潤和搶占市場份額，不惜賭上難以承擔的風險。而作為本土化的四大會計師事務所，在接收本土業務時，勢必也會受到來自行業內的不當競爭干擾。價格惡性競爭已成了近年來行業發展中難以治愈的頑疾，由于審計行業體制改革時間尚短，行業自律化、規范化在審計費用方面程度較低，相關機構監管力度也不夠，不僅導致審計風險的增加，對整個行業的發展也產生負面影響。

（三）執業人員綜合素質的影響

審計作為專業技術性很強的服務性活動，需要注冊會計師有極強的業務能力，要從多方面了解被審計單位及其環境，并對會計報表認定層次與總體層次的重大錯報風險進行評估評定。根據財政部會計司發布的《“十二五”時期中國會計服務市場發展報告》中指出，造成審計人員年齡結構變化的主要原因是人才流失，首先年輕一代對注冊會計師行業的熱情減退，審計服務行業不再是新一代精英人才的首要選擇，其次，作為中堅力量，具備豐富經驗與較高執業能力的注冊會計師選擇離開事務所，將職業目標設定在券商、商業銀行、大型國有企業等。

三、控制對策

（一）加強內部控制

1.實行客戶管理制度并建立客戶資料庫。從歷史上審計失敗案例總結發現，審計對象的經營危機與失敗、其經營者的惡意欺詐和財務造假，均是影響審計風險的主要因素。那么，對客戶進行系統管理并根據其具體情況建立客戶信息資料庫，就顯得尤為重要。資料庫應包括審計對象的財務經營狀況，行業境況、組織結構、管理者品質等，以在項目初期承接審計委托階段，用更加準確的信息分辨、甄別、選擇客戶。同時，應根據資料庫內容，定期對審計對象的風險程度進行評分并分類，并將評定結果轉交具體業務承接部門中，以便合理分配審計項目資源，對高風險部分，加強風險控制并謹慎實行審計程序。

2.重視專業責任保險。審計行業作為專業性強的高風險行業，無論大小、內外資事務所，均曾遭受訴訟困擾，面臨承擔法律責任。我國保險行業高速發展，與國際大環境接軌，平安保險、中國人壽保險等公司均推出專業責任保險服務，面對高風險大環境的事務所應自覺購買專業責任保險，不能只依靠計提職業風險金的方式處理，因為這僅僅是自保方式，風險還是切實存在，應通過購買保險的方式進行風險轉移，這也是符合國際上處理風險的方試。重視專業責任保險，不但加強事務所自身對風險的抵抗能力，而且是對整個社會整個審計行業負責的行為。

（二）妥善應對行業價格競爭

對于不夠規范、又缺乏監管力度的價格體系方面，應同時兼顧治標與治本，其一，相關行業協會應把費用價格與審計質量聯合監督，要求事務所對業務的進行報備，監管機構定時抽查低價業務，并對質量不過關的進行處罰；其二，會計師事務所應自覺抵制行業內部的惡性競爭，會計師事務所要積極對行業變化和市場經濟環境做出調整，不能依靠惡意競價的方式吸引市場份額，此舉不僅沒能增加事務所收益，而且使事務所面臨較大的風險。

（三）升級人力資源結構

1.提高審計主體綜合素質。現代注冊會計師的能力素質，重點方向正從財務會計轉向復合專業性人才，因此會計師事務所在對審計人員的選擇時，應注重整個事務所的學歷結構、年齡機構、職稱結構與專業結構；培養審計人員技術的專長、組織協調能力、人際交往能力等，對人才的知識性、智能性、學習性復合培養。最后，對于從業人員職業道德建設，一直是重中之重，對違反職業道德的注冊會計師必須受到嚴厲的處分。

2.設立法律咨詢顧問。審計從業人員在審計程序的執行與出具審計報告階段，對報告的措詞不當、越權審計、不了解審計的具體深度與執業范圍，均會觸及法律法規，并引發法律風險，導致審計風險。因此，為避免因審計服務產生的訴訟、降低審計風險，應設立專職審計服務方面律師，或定期聘請法律顧問進行風險咨詢。通過專業法律顧問的參與，及時了解并排除法律風險，對審計風險的控制將大有裨益。

參考文獻

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作者簡介：張凱賀（1994-），男，漢族，碩士研究生在讀，現就讀于天津財經大學研究生院，會計專業。