煙草工業企業預算定額標準體系建設的思考與探索

【摘要】預算定額標準體系建設對企業進一步加強內部控制，挖掘潛力、降本增效、促進預算管理上水平起到了積極的促進作用。本文對煙草工業企業預算定額標準體系建設中遇到的問題進行了深入研究和探索，以期為行業全面預算管理向標準化、精細化發展提供有益參考。

【關鍵詞】定額標準體系 預算定額 建議

隨著企業精益管理的深入推進，預算定額標準成為煙草工業企業推動全面預算管理向標準化、精細化發展的重要抓手，對加強企業內控管理、降本增效、促進預算管理上水平具有重要意義。

近年來，行業陸續出臺多項意見，持續推進定額標準體系建設工作，要求全行業用三年左右的時間基本建立起貫穿業務、內容完整、科學有效的定額標準體系。我們針對具體實踐中發現的一些問題進行了初步探析，期望與大家共同探討。

一、關于對定額標準體系建設的認識和理解

對“定額標準體系建設”的理解不到位。定額標準體系建設，作為全面預算管理的重要組成部分，各企業往往將項目辦公室設在財務部。這就導致大家出現一個誤區，定額標準建設是財務部的事情，與各業務單位無關。另外，從業務部門看來，建立定額標準后對其產生了約束，往往表現出抵觸情緒，不愿配合建設工作。其實，定額標準建設涉及企業生產經營活動的方方面面，是一項全員性的工作。各部門各崗位的員工才是定額標準建設的主體，他們對自己的業務最熟悉，他們才是各業務單元的專家，要充分調動他們的積極性來參與定額標準的制定。通過積極參與定額標準體系建設，使廣大員工培養起“開支有預算、預算有定額”的思想觀念和規則意識，逐步增強對企業的責任感和使命感。

對“預算定額標準”的理解不到位，導致項目實施者與各崗位專家的溝通成本增加，實施難度加大。目前，很多企業在制定定額標準時，把制定的重點放在了“標準值”上，雙方在“值”的高低上反復討價還價，陷入了定額制定的怪圈。從定額標準的本質出發，預算定額標準是一種管理思路和方法，“標準值”只是運用管理思路和管理方法體現的結果而已。因此，爭論“定額值”的高低對管理的作用極其有限，制定者應該把重點放到定額的內容，定額的技術方法，即：哪些項目需要制定定額，如何科學制定定額上來。只有如此，預算定額標準的管理職能才能充分體現。

二、關于對定額體系建設的定位

定額標準，作為推動預算管理的有效手段，也是一項先進的現代企業管理工具。有效利用定額標準工作，不僅可以提高預算編制的準確性和科學性，還有利于提高企業精益化管理水平和持續改進行業對標工作。但是如果對定額標準體系建設的定位不清，定額標準體系的完整性和適應性將大打折扣。預算定額標準體系是一個有機的整體，覆蓋了企業全部業務類型，包含了對人、財、物等所有資源的耗用。若是預算定位，則僅僅為滿足預算編報審核的需要，把涉及預算編制與控制的指標分解細化為定額標準；若是業務定位，定額標準體系中會包括對管理有促進作用的業務定額指標，但這些指標與預算編制不直接相關。若是戰略定位，定額標準體系中會包括一些與品牌戰略、公司發展方向相關的定額指標，為企業戰略管理提供豐富的信息支持。不同的建設定位，決定了定額標準體系將在企業管理中發揮不同的作用，這是管理層在項目建設之初應著重考慮決策的一個重大問題。

三、關于定額標準體系框架的搭建原則

搭建預算定額標準體系的原則，目前有兩種思路：一是以業務環節為主線，區分采購環節、生產環節、銷售環節、物流環節、研發環節、人力資源、職能管理等設置定額指標。這種方法設置的定額指標來源于業務，指標體系與業務環節緊緊相扣，業務人員最為熟悉，容易被大家普遍認同，自覺應用。但對預算編制和審核時的科目對照產生一定的難度，需要信息化技術的及時跟進。二是以會計科目體系為主線，按照銷售費用、管理費用、制造費用、研發支出等二級會計科目設置定額指標。這種方法設置的定額指標，更偏重于預算口徑的編制和審核，指標術語對業務人員很陌生，不利于各業務崗位的理解和溝通。不同的體系建設原則體現了不同的管理意圖和建設方向。以業務環節為主線的體系建設，更加注重定額標準對各具體業務的管理和指導，體現了業務思維。以會計科目為主線的體系建設，體現了財務思維，業務指導性差。各企業在體系建設之初，應做好統籌考慮，搭建起適應本企業管理需要的預算定額標準體系。

四、關于是否統一定額標準值

對同一定額指標的標準值，企業內部各單位各部門是否需要統一，學界有不同的觀點。如果采用統一的標準值，有利于企業統一控制定額指標的執行標準，降低管理成本。但又難免出現與實際不符、不利于操作執行的情況。如果接納不同的標準值，承認企業內部各單位的實際情況差異，對不同單位制定不同標準，又失去了定額標準的意義。我們認為，針對企業內部不同單位實際存在的差異，可以區別對待。一是消除差異，統一預算定額標準值。主要是針對一些公共發生的費用類項目，在深入分析費用發生的特點后，盡可能消除差異，制定公司級的統一和通用的定額標準，例如：差旅費、會議費等。二是承認差異，對同一定額制定不同的標準值。主要是考慮因地域不同、歷史原因、設備新舊程度不同等因素造成的難以統一和通用的定額標準值，例如：燃料動力消耗等。

五、關于制定定額標準的技術方法

前面談到制定定額的專家就在企業內部，是與業務緊密相關的具體崗位的員工。但是，在制定定額的時候，應該考慮哪些因素，這些因素考慮的全不全，各個崗位的專家應結合本企業具體的管理環境進行判斷。例如：以企業內部歷史數據作為定額制定的依據時，需要對歷史數據進行橫向和縱向的對比，深入分析，找出與業務的關聯關系，剔除不合理因素，才能得出最終結論。要盡可能做到定額標準反映了正常條件下的必要的、合理的開支水平。在外部數據獲取方面，定額標準可考慮與對標相結合，充分利用行業發布的對標數據，根據行業企業的先進水平或者本企業內部歷史最好水平確定定額標準，細化落實對標指標，通過優化業務流程，提升資源使用效益。

煙草工業企業預算定額標準體系的建設是一個逐步推進、逐步完善的過程，需要企業上下聯動參與和各業務環節的緊密配合。積極建設科學合理的預算定額標準體系將大大提高煙草工業企業的精細化管理水平，為實現企業稅利目標找到新的增長點。

參考文獻

[1]劉長波.預算定額標準難點初探[J].會計之友，2014，（24）.

[2]羅莎.預算管理促管理會計提升[J].中國會計報，2015，（5）.

作者簡介：鞏婭玲（1982-），女，河北石家莊人，碩士研究生學歷，中國注冊會計師。