淺析基層稅務部門納稅評估工作的優化

王娟

【摘 要】近幾年隨著國家經濟的持續穩定發展，稅收征管體制改革的逐漸深入，納稅評估作為新稅收征管模式的重要一環，顯出獨有的優勢。基層稅務部門通過實行納稅評估，有效地提高了征管質量，降低了稅收風險，是依法征稅的一項重要舉措，而如何進一步完善和發展納稅評估已成為稅務管理工作中一項重要內容。本文針對基層稅務機關納稅評估現狀，通過調查研究，探討解決問題的思路和方法，進一步推進納稅評估工作的有效貫徹。主要從以下幾方面進行分析：首先介紹納稅評估的內涵；其次是基層稅務部門納稅評估現狀；再次是分析基層稅務部門納稅評估存在的問題；最后是針對問題提出優化建議。

【關鍵詞】納稅評估；基層稅務部門；納稅評估優化

一、 納稅評估的內涵

2011 年，國稅總局對《納稅評估管理辦法》進行了修訂，對納稅評估做出如下定義：“納稅評估是稅務部門利用獲取的涉稅信息，對納稅人納稅申報合法性及合理性進行審核評價，并作出相應的稅收管理行為”。結合定義對納稅評估內涵理解有5個方面：一是納稅評估的主體。納稅人的主管稅務機關是納稅評估執行的主體，主要由處于基層的稅源管理部門負責，或者專門組成的評估小組負責。二是納稅評估的客體。納稅人申報納稅與真實稅源情況的相關合理性。三是納稅評估目的。納稅評估的目的是降低稅收征管成本，減少涉稅風險，強化稅收管理，構建和諧征納關系。四是何時進行納稅評估。納稅評估側重于事后評估。五是納稅評估的內容項目。稅務部門根據相關情報設立評估指標和預警值；稽核和分析納稅人的資料；確定納稅人的信譽等級，進一步提供差異化的納稅服務，形成良好納稅遵從激勵和懲罰體制。

二、 基層稅務部門納稅評估的現狀

1.納稅評估的主要方法

現行的納稅評估方法大致可分為5種：第一種，針對納稅人生產經營相關數據信息的內在邏輯關系進行分析評估。第二種，借助與納稅人生產經營密切相關的外部信息與企業內部信息相印證進行分析評估。第三種，借助同行業標準指標與納稅人具體生產經營指標相比較的分析評估。第四種，借助行業協會或業內專家的力量對納稅人生產經營工作流程進行分析評估。第五種，借助同行業中稅法遵從度高、納稅信譽好的企業的相關數據參照的分析評估。

2.納稅評估的基本程序

基層稅務部門納稅評估實踐中，基本的程序主要有以下幾個步驟：一是建立預警體系。二是選擇評估對象。三是案頭資料審核。四是數據比對分析。五是評估處理。

三、 基層稅務部門納稅評估問題分析

基層稅務部門通常結合所在地區的稅收收入形勢和征管態勢，開展各個稅種的納稅評估工作，取得了顯著效果，但是評估工作的實踐操作性仍然存在一些問題。

1.法律定位問題

截至當前，評估工作依據的最高法律文件是國家稅務總局印發的《納稅評估管理辦法》，從法的淵源來看，僅屬于部門規章，并不涉及納稅人與稅務機關間的權利義務關系；在當前稅收征管工作的法律依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則中完全未提及納稅評估這概念，也未做明確規定。這使得其最終的評估結果也缺乏完整的法律效力，失去了應有的權威。

2.信息渠道問題

納稅評估所需信息來源渠道過窄，經常導致評估結果未能真實反映納稅人的生產經營狀況。在納稅評估前期，稅收征管信息系統是最直接的信息獲取來源，但對于那些未納入征管的納稅人尚無法監控，其他部門的信息來源比較稀少且可用度低。在納稅評估中期，實地核查、約談納稅人、查閱經營和財務資料是必不可少的信息來源渠道，但是信息系統和能耗情況作用減弱，僅供重復參考對照使用。在評估后期，最常用的做法是評估數據體系，大多數評估實例可以按照評估體系的方法進行簡單測算，但數據與現實存在一定差距。

3.指標體系問題

目前的納稅評估指標體系仍未健全，無論是評估財務指標還是各行業指標體系的建立都還不到位，其本身存在4個問題：一是較多地使用具有局限性指標。二是指標的行業區分口徑過寬，對具體的細分行業、具體類型、生產規模、經營環境缺乏細化的設定。三是缺乏地域性的分析模型。四是沒有考慮納稅人經營規模帶來的數據統計影響。

4.組織規程問題

我國的基層稅務部門目前沒有專設納稅評估部門，納稅評估職能由誰負責、由誰主導也沒有明確規定。在基層稅務部門，納稅評估缺乏一個統一、日常、有效的組織體系，特別是納稅評估、稅收分析和稅務稽查三者之間的互動機制還未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管效率和質量的提高，而且也是制約稅管工作深度的重要因素。

5.人員素質問題

納稅評估是項復雜的綜合性工作，要求評估人員具備較高的專業水準。但目前的納稅評估人員均為一人多崗，難于有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作。而且在基層稅務系統中，納稅評估人員的平均年齡偏高，影響學習能力，對新業務的接受程度也不高。學歷水平較為薄弱，納稅評估對數據分析要求較高，較低的學歷水平支持不了信息化的工作要求。

四、 基層稅務部門納稅評估優化的建議

通過對基層稅務部門納稅評估問題的分析，怎樣構建完善合理的評估體系并順利開展納稅評估，值得我們深入探討。

1.深化體制改革

作為一項專業化要求較高的業務工作，納稅評估必須擁有一套專業、完善、高效的管理組織體制，作為支撐業務工作開展的組織保障，將原有工作架構進行優化和固化，形成長期可持續的體制。

（1）成立獨立的納稅評估業務線條。獨立的納稅評估業務線條將極大地有利于納稅評估工作有效運作，充分發揮其正面作用。納稅評估部門的職責主要有：①設計一個指標體系，測算、確定相關指標數值；②負責開發評估軟件的工作；③實行案頭評估，約談，對結論給予對應處理，出具結果報告；④引導納稅人正確的處理在過程中產生的問題，在評估過程中開展納稅指導和相關稅法的教育；⑤在法定期限向稽查部門移交涉重大違法嫌疑案件；⑥開發信息來源渠道；⑦實施納稅評估檔案管理。上級的納稅評估主管部門負責組織實施體系建設，擬訂評估的操作規程和工作規范，制定評估相關的制度、政策，對下級的納稅評估業務提供專業指導和監督實施進度。基層的稅務部門成立獨立的納稅評估機構，在各自的管轄范圍開展經常性、專業性的納稅評估工作。（2）征管與稽查相互獨立。建立稽查體系與原有的以征管為主要職能的區縣級稅務部門互不干涉，互相獨立，提高稅務稽查的獨立性和專業性，有效打擊涉稅違法案件，原有區縣級稅務機關專注于稅源的管理與服務，提高稅源管理部門對納稅人申報納稅能力的監督效力，以預防和糾正稅源管理漏洞為主要工作，形成獨立開展評估的氛圍。稽查與征管相互獨立后，評估擺脫了與稅源管理、稅務稽查糾纏不清的尷尬，可以獲得充足的發揮空間，成為稅務部門不可或缺的重要執法手段。（3）建立以業務環節管理為主、事權分立的新的征管模式。破除原有的區域管理為主、稅收管理員身兼多責的稅源管理模式，確立“基礎管理服務”、“涉稅事項審批”、“納稅評估”三種職能分立的新的征管體制。基礎管理服務部門專注于日常的政策業務指導與納稅服務；涉稅事項審批部門負責行政審批事宜，確保執法公正；納稅評估部門獨立辦公，根據現有的稅收征管系統和執法監督系統，監控異常操作和數據，及時采取詢問、分析、巡查等方式排除納稅人申報疑點，并獨立開展執法巡查，不定期、不定向巡查納稅人的經營狀況，比對更新現有掌握的數據，規范納稅人如實申報，堵塞管理部門的征管漏洞。

2.豐富信息手段

從技術手段而言，借助現在的金稅三期系統，形成信息化的納稅評估手段：

（1）建立信息共享平臺。建立一個全國聯網的經濟信息庫，與稅務、財政、海關、審計、工商、銀行、統計、商務、經貿、電力和運輸等不同領域的經濟管理部門聯網，解決稅務部門采集納稅人信息的真實性和全面性的問題。建立共享平臺涉及面極廣，工程浩大，需要自上而下，諸多部門積極協調聯動，在最高層面上統籌協調，共同努力。（2）建立預警監控系統。在利用信息化技術平臺的同時，還要關注對數據資源的充分利用。建立一個實時讀取納稅人申報信息的信息系統，對不同類型和幅度的異常情況及時作出反應，確認異常狀況后提醒納稅評估人員采取必要措施解決問題。該預警監控系統設置在金稅三期工程上，運用計算機評分的模式，對納稅人申報的數據與其原有的基礎信息進行比對，計算評定分值。最終按照分值結果分成若干預警級別，及時向納稅評估部門反映，并強制要求納稅評估人員對其實行不同級別的評估認定，排除疑點，處置不合理狀況。（3）建立數據分析模型。建立一個包含多種評估算法的數據分析模型，在導入或錄入需要對比、分析的大量數據和背景資料后，可運用稅負分析法、能耗測算法等不同算法進行分析計算，幫助此項工作人員進行研判，提高評估結果和工作效率的客觀性。該系統要求具備較高的行業區分程度，對各細分行業都有不同的數據模型；同時，該系統具有開放性的特點，各地的基層稅務部門根據自身所在區域工作對象的特點，對數據分析模型的某些計算元素、計算方法提出特別的調整要求，經上級技術分析專業部門審核同意后，做有針對性的添加，提高數據分析模型的實用性、適用性。

3.強化人才儲備

納稅評估工作需要更加注重吸納、培養與納稅評估相關專業的人才，如信息技術、法律、財會、數學、工商管理、心理學等專業，同時，挑選具有豐富的稅務稽查、稅源管理、發票管理、政策管理經驗的人才加入，組建一個專業技能突出、業務經驗豐富的納稅評估團隊。堅持業務培訓的經常化和制度化，長期舉辦講座、培訓班、經驗交流會等培訓活動，通過制度化的教育培訓，使進行納稅評估的人員在工作中多學習，多實踐，多掌握業務知識，不斷提高經營觀察、評估疑點把握、評估指標應用、邏輯分析能力和約談技巧等，努力培養一批能夠勝任評估工作的專業型甚至專家型人才。

參考文獻：

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