淺析“營改增”后交通運輸業存在的問題和對策

高宇航

【摘 要】本文以交通運輸業為切入點，針對交通運輸業當前的運行態勢及現行的稅收政策，分析“營改增”為其帶來的影響以及相關問題，提出了降低行業企業稅負的策略。

【關鍵詞】“營改增”；交通運輸業；影響和對策

為了從制度上消除貨物和服務稅制不統一、重復征稅問題，有效減輕企業稅負，推進經濟結構轉型升級。國家從2011年10月就決定開展“營改增”試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅；2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，現行營業稅全部改征增值稅。

一、交通運輸業“營改增”概述

2012年1月1日起，我國率先在上海實施了交通運輸業“營改增”試點。2013年8月1日起，交通運輸業“營改增”試點推向全國。2014年1月1日起，鐵路運輸業在全國范圍實施“營改增”試點。交通運輸業實現“營改增”后，在適用稅率上，一般納稅人為11%，小規模納稅人為3%。在計稅方式上適用增值稅一般計稅方式，即銷項稅額扣減進項稅額的方法，應納稅額為當期銷項稅額扣減當期進項稅額后的余額。

二、“營改增”對交通運輸業的影響分析

“營改增”作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，其核心思想是降低企業稅收負擔，促進企業發展。從“營改增”的核心思想出發，筆者認為，“營改增”對交通運輸業理論上有如下影響：

1.增值稅抵扣鏈條得以完善

改革之前，交通運輸業是納入營業稅管理的，營業稅從征收環節上來看缺少抵扣環節，其計稅依據是按照營業收入全額征收。而增值稅是對每一個經濟行為產生的增值額進行課稅，增加了稅收鏈條的完整性。營業稅的征收原理容易造成重復征稅，企業的納稅負擔較重。改革后，交通運輸業的上下環節都能抵扣，使企業納稅更加合理，避免了企業重復納稅的情況，達到了稅收改革的目標。

2.提高企業財務管理水平

“營改增”政策頒布后，許多企業認識到了增強企業財務管理尤其是合理計算稅收的重要性，促使交通運輸企業規范財務核算，加強企業管理。這些企業組織財務人員對“營改增”相關文件進行培訓學習，并聘請稅收方面的專家做企業的顧問，通過這些方法規范企業財務管理，增強企業競爭力，從而更加合理納稅。

3.便于稅務機關加強企業稅務管理

一是專用發票的開具增加了銷售方和購買方的相互監管，無論是銷售方還是購買方都會讓對方如實開具專用發票，否則會影響自己的抵扣或者稅額。二是稅務機關可以通過電子抵賬或者“金三”系統對專用發票進行嚴格監控，對有風險的及時進行處理，因此改革后有利于稅務機關更好地管理企業涉稅工作，保證了國家的合法利益不受侵犯。

三、“營改增”后交通運輸業面臨的問題

“營改增”試點從制度上基本消除了貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，有效減輕了企業稅負。對于交通運輸業納稅人來說，從前期試點效果來看，小規模納稅人稅負下降明顯，較好地體現了國家的政策方向；但是一般納稅人卻產生了稅負不減反增的現象。“營改增”后交通運輸業面臨的問題集中表現在：

1.一般納稅人“營改增”后可能導致稅負不減反增

這與增值稅稅率、可抵扣范圍、固定資產的更新時間、增值稅專用發票取得的難易程度以及交通運輸業早期實施地區性試點等因素有關。交通運輸業一般納稅人“營改增”前營業稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率是11%，增幅較大，雖然可以作進項稅額抵扣，但根據現行抵扣制度規定，現在主要抵扣的是交通工具的購置、燃料費、修理修配支出及設備的常規保養支出，抵扣范圍較小，因此導致了一般納稅人稅負不但沒有降低，反而有所增加。

2.企業人才短缺，培訓成本上升

“營改增”帶給企業財務人員的改變和挑戰非常大，財務人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業務的處理和稅收核算的轉化等難題。它不僅改變了企業的整個會計核算體系，同時還帶來了開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務處理稍有不慎便會產生風險。為了規避風險，企業要加強專業財務人員的引進或者加強對企業財務人員業務培訓，這都會增加企業的人工成本。

3.發票的開取及獲取難度較大

發票風險是每個企業都需要面臨的重要風險之一。交通運輸企業需使用增值稅發票和貨物運輸業增值稅專用發票。由于其行業的特殊性，導致發票的開具風險較大。一是傳統意義上的交通運輸業既包括交通運輸服務又包括物流輔助服務兩類，二者稅率不同，交通運輸業稅率為11%，而物流輔助服務稅率為6%，但二者本身在交通運輸中環節中互相交叉，難以區分，同時發票繁多，也給發票的獲取帶來了難度。二是交通運輸業中，車輛的加油費和維修費用成本較大，但這些業務往往無法取得專用發票，一方面車輛途中維修或加油時往往是和小型修理廠或小規模納稅人發生業務，這些納稅人不得自行開具專用發票；另一方面代開發票又因為司機不隨身攜帶公司相關證件而變得手續復雜。三是由于“營改增”剛剛推行，下屬員工特別是司機索要專用發票的意識淡薄，致使企業取得的專業發票減少，增加了企業稅負。

四、“營改增”后推動交通運輸業發展的應對措施

“營改增”前期試點已經取得了積極成效，全面推開試點，有利于持續拉動經濟增長，特別是在當前一些行業、企業出現經濟困難的情況下，有利于給企業增加活力。為解決“營改增”政策實施后交通運輸業一般納稅人出現的增稅問題，促進交通運輸業健康、穩定地發展，筆者認為，應該從政府層面以及企業自身層面提出相應的對策建議。

1.政府層面應采取的措施

（1）適當增加可抵扣項目范圍。通過本文之前的分析闡述，增值稅稅負和企業整體稅負受成本中可抵扣比重對減輕納稅人負擔等具有非常積極的重要意義。因此國家要充分重視企業可抵扣成本項目的多少，適度擴大進項稅抵扣范圍，才能實現結構性減稅的初衷。國家稅務總局自2013年8月1日起，已經將企業購進自用的應交消費稅的摩托車、小汽車、游艇等納入增值稅可抵扣范圍內，取得良好成效，未來應進一步擴大進項稅抵扣范圍，切實減輕交通運輸業企業的納稅負擔。

（2）完善相關的補助政策。一是要簡化營業稅改征增值稅中的各項手續環節，使企業能夠快速高效的辦理各項手續。二是建議政府出臺一些政策給予此類企業相應的政府扶持，為此類企業設立營業稅改征增值稅的專項基金，彌補企業在稅收改革中的一定損失，調動企業積極性，放開手腳深化改革。

（3）加強稅收征管。一是要更加動態、精細的管理來加強一般納稅人的稅收征管力度，準確核實領用發票的數量，加強發票開具環節的管理，規范企業的財務核算制度。二是要建立嚴密的征管網絡，加強國稅機關與地方各部門的聯合，進一步強化與交通、公安等部門的協作，建立完整嚴密的護稅、協稅網絡。三是要加強電子發票的推廣運用，這不僅能降低企業手工開票的壓力和人力成本，同時能保證納稅人及時完整取得抵扣憑證，降低稅負。

2.企業方面應采取的措施

（1）加強相關人員的業務培訓，提高企業財務管理水平。一是企業應加強財務人員“營改增”稅收知識的業務培訓，使其熟悉掌握相關政策，熟練運用稅收優惠政策，特別是要隨時關注稅收優惠政策的變化內容。作為財務人員更應通過企業組織的相關培訓以及自學等方式融匯貫通相關財稅政策，充分利用政策優勢，在法律允許的范圍內幫助企業降低稅負，合理健康發展。二是企業要提高財務人員招聘門檻，要不斷引進專業財務人才，提高企業財務人員的整體素質和管理水平。

（2）改變傳統經營模式，實現規模化發展。我國交通運輸業中有很多都是小規模企業，采取掛靠方式或者承包方式，這種形式下，車輛的所有權歸個人，而非本企業所有，因此企業難以獲得固定資產的購置及維修費用的進項稅額抵扣發票。因此，這些企業應當以“營改增”政策為契機，擴大生產規模，加快經營模式的轉型。企業財務人員要積極主動與財稅部門溝通，爭取享受相關的優惠政策和政府的專項資金支持，將保證企業的平穩發展。

（3）針對“營改增”稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。企業應從自身出發，針對稅制改革后的各項政策進行全面分析，全面掌握和權衡各項政策的利弊，根據自身情況開展納稅籌劃，并相應地調整企業管理制度。交通運輸企業在進行稅收籌劃時，一方面，應該科學安排增值稅的抵扣時機；另一方面，交通運輸企業應重視稅務成本，充分利用企業的閑散資金，在保證企業正常經營活動運行以及資金充裕的情況下，制定科學的固定資產購置計劃，既可實現運輸工具等固定資產的更新換代，又可增加當期的進項稅額，有效降低企業的應繳稅額。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社，2012.

[2]平新喬，張海洋，梁爽等.增值稅與營業稅的稅負.財政與金融，2010；3.

[3]關于今年一季度本市推進實施營業稅改征增值稅改革試點運行的基本情況[EB/OL].上海財稅網，http：//www.csj.sh.gov.cn.

[4]申愛萍，楊存忠.營改增對企業的影響及對策建議[J].會計師，2013（14）.