跨境電子商務中國際稅收問題研究

【摘 要】我國目前的跨境電子商務中存在著國際稅收大量流失，傳統稅收管轄權受到挑戰等問題，本文通過分析跨境電子商務中稅收問題，認為我國首先應該完善稅法制度，其次加強國際稅收協調與合作，最后通過建立數據管理系統以及第三方監管平臺來實現跨境電子商務的更好發展。

【關鍵詞】跨境電子商務；國際貿易；稅收政策

一、引言

隨著21世紀以來經濟的迅速發展和科技水平的快速提高，電子商務這種嶄新的貿易模式正以迅雷不及掩耳之勢迅猛崛起，電子商務在國際貿易中的廣泛應用為國際貿易發展既提供了難得的機遇，也帶來了前所未有的挑戰。電子商務交易范圍更廣、成本更低、效率更高的固有特點給國際貿易帶來了持久、全面的沖擊，也包括給傳統稅制帶來的巨大沖擊，稅收是一個國家財政收入的主要來源，因此對于跨境電子商務對國際貿易中稅收的影響研究具有十分重要的意義。為此，本研究將對電子商務給國際貿易中稅收造成的影響及原因進行深入分析研究，并在此基礎上為跨國電子商務中的國際稅收管轄問題提出有效的政策建議。

二、跨境電子商務造成的國際稅收問題

1.國際貿易稅收大量流失

跨境電子商務使各國之間的國際貿易交往更加頻繁，為世界經濟的交流與合作帶來了無限商機，有利于擴大稅基，拓展稅源。但是，與此同時，由于現行的稅收征管制度與法律無法適應快速發展的電子商務，目前適用于跨境電子商務的稅收法律處于空白，另外由于國際貿易中納稅主體和課稅對象難以確定，因此國際貿易稅收大量流失。

2.傳統稅收管轄權受到挑戰

（1）跨境電子商務弱化地域稅收管轄權

地域稅收管轄權是按屬地原則確立的稅收原則，即按照一國的領土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權。該國領土疆域內的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有有限納稅義務。

地域稅收管轄權是以地理國界為基準，而跨國電子商務的無界化特點模糊了地理國界這個概念，由于交易雙方通過網絡進行交易，沒有實質性的場地可以作為判斷標準，因此也難以利用傳統稅制中的稅收來源地管轄權對跨國電子商務中的稅收進行管理。

（2）跨境電子商務動搖了居民管轄權

居民稅收管轄權是指當納稅人與居住國之間存在居民關系時而實施的權利。國際上存在兩種判斷自然人居民的方法，分別取決于其住所和居住時間。就交易雙方的住所而言，在跨境電子商務交易中，交易雙方的住所只能通過網絡登記，由于電子數據容易改變，因此造成國際貿易雙方地址信息變得模糊，從而導致稅收難度增大；就交易雙方在其居住國的居住時間而言，納稅人會根據各國對居民的不同定義尋求避稅港，這給進行國際貿易的企業及個人帶來了更多的逃稅避稅的機會。

3.傳統稅收方式受到沖擊

跨境電子商務環境下，傳統稅收方式受到沖擊主要表現在3個方面，如下表所示：

4.引發國際避稅現象

跨境電子商務促進了世界各國間的國際貿易的同時也給世界各國稅制造成了極大的沖擊。國際貿易中產生國際避稅的根本原因在于傳統的稅收征管立法對跨國電子商務沒有做好準備，當前的稅收法律制度在跨國電子商務領域沒有明確的規定，因此，這就為參與國際貿易的當事人提供了逃稅避稅的機會。

在跨國電子商務環境下，企業與個人可通過三種方式避稅，如下圖所示：

三、對我國跨國電子商務稅收政策的建議

1.加強國際稅收協調與合作政策

因為國際貿易涉及國家較多，因此必須加強國際稅收協調與合作政策。從國際稅收角度看，發達國家作為銷售方，是資金的輸入國家，他們更傾向于弱化稅收收入來源地管轄權，而發展中國家作為購買方，資本輸出國，要想解決稅收流失問題就必須與發達國家進行協商，只有通過各國建立起協商與合作關系，世界范圍內的跨境電商交易才能健康地發展。國際稅收協調與合作政策代表了我國在跨境跨國電子商務的征稅問題涉及世界各國不同的國內稅收政策和國際稅收方針，國家間稅制的交叉、重疊現象必然發生。各國應該在確保自己主權利益不受侵害的情況下，當制度和法律規定有沖突時，通過多邊協商和國際貿易組織的協調來解決。

2.完善跨境電子商務稅收法律

相關的稅收法律政策是稅務機關工作人員的進行稅收征管的法律依據，而目前我國現行的國際稅法中關于跨境電子商務稅收的一些概念界定、征稅范圍、稅收優惠、征稅原則等方面都有空白，那么跨境電商稅收基本法的制定是目前最重要的任務。同時，對現行的稅法完善，由于電子商務的快速發展，我國已有的稅法體系無法適應，所以應該在稅法體系中增添相應的法律條款，使得稅務審核稽查工作能有據可依，同時也促使了我國對外貿易的發展。

3.健全跨境電子商務稅收征管體系

（1）建立跨境電商數據系統

由于電子商務交易中有關的合同、憑證、單據等是以虛擬的電子數據形式存在，無管理下交易中的數據容易被篡改、銷毀，因此建議一個跨境電商數據管理系統十分有必要。英國目前建立了進口控制系統（Import Control System，ICS），用來記錄入境的貨物或物品，收發貨雙方的信息和通關報關的數據單，以此為依據建立海關數據管理系統。對于以親朋贈送的物品海關也要進行備案制度，這種行為只能偶有發生。如果從海關數據庫錄入監控的數據來看，如果本國居民向國外頻繁地郵寄商品，通過數據的監控檢測是否屬于跨境電子商務中的 C2C行為，防止貨物與商品魚目混珠，偷稅漏稅行為。另外，隨著大數據時代的到來，建立數據管理系統已經不存在技術上的難題了，應抓住大數據發展的機遇及時建立跨境電子商務交易數據管理系統。

（2）通過第三方平臺對交易進行監控

前文提到，由于跨境電子商務交易雙方不需要通過第三方就能直接進行交易，那么個人或企業完全可以通過使用虛擬的身份進行交易，或通過網上溝通在線下進行交易，無監管的交易環境會導致大量的逃稅現象，因此通過建立第三方交易平臺對跨境電子貿易進行監管從而減少逃稅現象的發生。通過數據管理、第三方平臺監控，跨境電子商務將更加規范化、流程化

四、結論

雖然目前我國跨境電子商務快速發展，但是其中存在的稅收流失、稅收管轄權受到挑戰、稅收方式受到沖擊等問題日益顯著，為此，我國政府需及時完善稅收管理體系以及建立網上交易數據管理系統和第三方監管平臺，及時解決跨境電子商務中存在的稅收問題以促進我國對外貿易的發展。

參考文獻：

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作者簡介：

唐雅嵐（1998—），女，本科，籍貫：湖南永州人，主要專業：國際經濟與貿易。