戰略管理會計研究綜述

高慧慧

摘 要：戰略管理會計在發展過程中而產生的會計新領域。在激烈的市場競爭中，企業面臨的內憂外患為戰略管理會計的產生創造了有利條件。基于此，論述了國內外戰略管理會計的研究現狀，并在此基礎上指出了已有研究的不足之處以及未來研究的發展方向。

關鍵詞：戰略管理；戰略管理會計；傳統管理會計；研究綜述

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.062

1 引言

隨著時代的進步與發展，當今企業所面臨的市場競爭日趨激烈，取得成功的歷程也更加困難。如何在這樣一個激烈的市場競爭中戰勝其他對手，取得競爭優勢，是所有企業面臨的首要問題。正是由于企業生存環境的變化，所以傳統管理會計所發揮的作用已經無法滿足當前企業的需求，因此，戰略管理會計的應用就得到了高度中的重視。

1981年，英國學者西蒙率先提出戰略管理這一概念。隨后，西方各國普遍開始重視戰略管理會計在理論及實務中的應用，這就使得對于戰略管理會計的研究有了很大范圍的擴大。我國對戰略管理會計的研究開始于上世紀八十年代后期。由于其發展歷史并不是很長，因此，學術界對其研究還沒有形成一個完全統一的認識，對其理解也尚不明確。

2 戰略管理會計研究綜述

2.1 國外戰略管理會計研究綜述

對于戰略管理會計的概念最早是由西蒙所提出的，其認為戰略管理會計就是為企業提供相關的管理會計數據，通過對數據進行深入的分析和探討從而制定出適合企業發展的戰略方法。其中所說的相關管理會計數據包括企業自身的數據，也包括競爭對手的數據，由此也可以看出競爭對手的管理會計數據在很大程度上會影響企業的發展。在這之后，Bromwich（1988）也對戰略管理會計進行了更深一步的研究和分析，其認為，與提供企業自身及企業競爭對手的信息相比，戰略管理會計更加重視企業相比于競爭對手所具有的競爭優勢及其價值創造過程。Wilson和Bromwich的研究視角又有所不同，他主要強調戰略管理會計的外部指向和前瞻性。他在《戰略管理會計》一書中指出：戰略管理會計是通過運用一系列的財務信息來發展戰略，企業取得持久穩定的發展就是其優勢，進而拓寬管理會計的范圍。Ma. Y和Tayles. M（2009）從機構投資者的視角出發，指出戰略管理會計指的是戰略規劃和戰略實現的有效途徑，并在此基礎上探究了管理會計的演變和戰略管理會計的衍生，以及管理會計人員更具戰略性的這一轉變。Mike Tayles（2011）認為戰略管理會計就是管理會計與戰略的相互融合和相互作用，他指出，不管戰略管理會計的具體涵義是有利于戰略管理的會計信息，還是指所有從戰略視角出發的管理會計策略，所謂的戰略管理會計，是指會計人員將他們的視角從單純的財務擔憂擴大整個公司經營中，以保證會計人員處于公司經營活動的中心。Tommaso Agasisti et. al（2016）則認為戰略管理會計不是一個完全獨立的學科，而是與部分會計體系之間有著緊密的協調關系。這里主要包含兩個方面：一是作為會計信息體系核心的ERP系統應當是戰略管理會計主要的信息來源；二是有必要合理的授權戰略管理會計系統的運行。

2.2 國內戰略管理會計研究綜述

我國學者對戰略管理會計的研究剛剛起步，現階段還不是太成熟，這是由于我國企業戰略管理的實踐起步較晚，沒能為戰略管理會計提供現實的環境和平臺。1997年，余緒纓教授首次在《會計研究》上闡述了戰略管理會計的興起與發展，強調了信息在戰略管理會計中的重要性。王化成和楊景巖（1997）認為，在管理會計中戰略管理會計就像是一個分支，其與管理會計的目標也相一致，就是促進實現企業價值的最大化，同時通過運用各種手段和戰略方法來幫助企業制定戰略決策。之后，在1999年發表的《企業戰略管理與戰略管理會計基本理論問題》-文中，余緒纓指出，戰略管理會計是現代管理會計系統中的一個新領域，它從戰略的高度圍繞本企業顧客和競爭對手組成的戰略三角，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知己知彼，進行競爭戰略的制定和實施。2001年，陳軻從也對戰略管理會計的理論應用和發展進行了深入的分析和探討。鄧厚平于2002年根據我國當下的具體發展情況，對戰略管理會計的具體應用進行了探討，并指出作業成本管理和價值鏈分析法對管理會計的重要性，要深入分析企業所處的戰略三角，建立戰略信息庫，建立企業的戰略信息庫。2004年，余海宗在《戰略管理會計論》一書中也開展過相關深入的研究和探討，其通過一些國外的案例更近一步說明了戰略管理會計的重要性和必要性。同時其構建了科學、系統的戰略管理會計科學體系，對于戰略管理會計的內容構成進行了充分的總結。史景培（2008）認為戰略管理會計是一種采用作業成本法、價值鏈分析法、產品生命周期分析法、預警分析法等對企業戰略目標、投資決策、人力資源、戰略風險、績效等進行管理的會計。陳浩（2015）從企業集團的視角下，研究了戰略管理會計實施時需要注意的點，他認為，戰略管理會計是企業集團生存和發展的有效手段，企業集團在經營過程中應該與戰略管理會計的發展目標相一致，在實施戰略管理會計過程中，應該注重長遠的發展，各項經營活動圍繞著戰略目標開展，有助于企業集團管理層作出全局性和長期性的戰略決策，同時還可以在很大程度上提高企業的核心競爭力，促進企業能夠持續穩定的發展。陶東平（2016）指出，戰略管理會計從一個全新的角度對企業的外部信息進行搜集，分析，預測，進而為決策提供重要依據。戰略性是傳統管理會計和戰略管理會計二者之間的一個區別重要因素，其中戰略管理會計的實質就在于服務企業戰略管理決策，以企業的發展為核心。而金哲則認為（2016）戰略管理會計是管理會計向戰略管理的延伸和滲透，是一種新型會計，簡單來說，其就是指會計人員運用專門的管理方法，為企業提供更多的信息數據，通過對數據分析和對比，從而幫助企業更好的進行決策，實施戰略計劃。endprint

3 總結與展望

近年來，我國開始不斷涌現出關于戰略管理會計的研究，雖然還只是處在初級階段，廣度和深度也不及國外學者，但仍為未來的研究奠定了良好的基礎。從上述分析可以看出，目前國內學者對于戰略管理會計的研究主要持有兩種觀點，一是認為戰略管理會計是管理會計的重要組成部分，其余傳統管理會計之間有著十分緊密的聯系。二是認為戰略管理會計時一個獨立的新領域，是一種新型會計體系。國內的研究雖然已經略有成效，比如從研究內容看，既包含了戰略管理會計體系的探討，也涉及其在實踐中的應用成果研究，既有理論研究也有實踐研究。但是，就目前的研究來看，其中還存在一些需要改善的方面，比如對戰略管理會計方法體系的研究還不夠深入，對于目前已有研究中方法體系的應用缺乏系統全面的介紹，也不能完全清晰的闡明每個具體方法所適用的企業環境。因此在以后的研究中，可以加強這方面的探索。

參考文獻

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