淺談高校建設項目招投標審計

任德瑜+吳樂東+宋月真

摘要：以招投標階段為重點的全過程審計監管，能抓住重要過程控制環節，促進工程管理部門完善內控，合理控制工程投資、確保高校建設工程投資目標。

Abstract： The whole process auditing and supervision， whose focuse is the bidding stage， can seize the important process control links， promote the improvement of internal control by project management department， reasonably control the project investment and ensure the investment objective of construction projects in colleges and universities.

關鍵詞：招投標；招標文件；工程量清單；控制價；合同

Key words： bidding；bidding documents；bill of quantities；control price；contract

中圖分類號：F284 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）08-0052-02

0 引言

高校建設項目全過程跟蹤審計是對工程從立項開始到工程竣工后各個階段進行審計監督和評價。目前高校建設項目前期的決策階段和設計階段主要由投資評審機構來完成，審計部門負責的全過程跟蹤審計基本是工程招投標審計開始的。主要包含招標文件、工程量清單、招標控制價、施工合同四個環節的審計。在工程招標完成后，簽訂合同階段，還應該對中標的投標文件審計。招投標審計，能夠起到發現問題，及時防范風險，達到事半功倍的效果，是施工階段控制工程造價監管的關鍵所在。審計關口前移，主動防范問題的發生，從而促進造價控制目標的最終實現。

1 招投標審計存在的問題

招投標審計是招標投標制度發揮作用的基礎和保障。關于招投標程序及其結果是否合法有效的審計，是目前對招標投標管理的重心，強調程序管理，只重視程序管理及結果有效性的管理經常導致工程拆分、簽訂合同時出現重大疏漏，招標控制價不能真實發揮作用，投標人的主要的投標技巧或不當競爭行為無法被識破，是我們當前招標投標制度無法發揮期望的效果的重要病因。招投標過程中各項造價文件資料的評審，是現在招標投標管理的難點薄弱環節。筆者通過多年的實踐經驗認為以下幾方面是做好招投標審計工作的重要措施。

2 招投標階段審核的關鍵環節

2.1 招標文件的審核

應按程序審核，投資規模較大的招標文件，由招標辦公室審核完成后再送審計部門審核，審計人員對招標文件中涉及到的與造價有關的條款逐一審核招標文件的合理性，檢查招標文件內容是否合法合規，是否全面準確地表述招標項目的實際狀況和招標人的實質性要求，是否與工程量清單一致，給予書面審核意見書，招標辦公室根據審計意見完善招標文件。

2.2 工程量清單審核

2.2.1 工程量清單的審核重點

①有無重大錯項、漏項；②項目特征是否清晰；③工程量計算是否準確；④其他費用計取是否合理。

2.2.2 工程量清單編制及審核重點

對于投資額較大的基建工程或修繕工程，由審計部門與基建管理部門分別各選一家社會中介機構背靠背的方式編制清單；在編制清單之前就核對的模板及人員安排達成一致后，兩家開始編制清單，各自提供完整的電子清單文件給工程管理部門和審計部門，審計部門認為具備核對條件，通知兩家面對面核對清單描述及工程量，事先約定工程量誤差，超出誤差范圍，要核對找出原因，并修正數據；清單子目描述以表述較完整的一方為準，核對完成后由工程管理部門委托的社會中介機構負責修改整理工作，審計處委托的社會中介機構負責核對最終稿，最終兩家都應該在最后要發的清單上蓋章確認，由工程管理部門委托的社會中介機構負責工程量清單的備案工作。這樣可以避免出現工程量清單大的漏洞和計量的失誤，更準確，這樣施工單位就沒有機會鉆工程量清單的漏洞進行以后的索賠，避免了給學校造成建設資金的不必要浪費。

2.2.3 工程量清單編制通常存在的問題及對策

①送審清單編制質量不高，甚至惡意多報。對策：在學校內部建立清單控制價編制單位篩選入庫制度，確保入圍單位重質量、重信譽，并對其實施嚴格考核，建立懲罰獎懲制度。

②送審清單、控制價中某些項目與現場實際情況嚴重背離。對策：通過建設單位要求編制單位在編制時必須提前踏勘現場，不得“閉門造車”，要求送審資料中必須包含編制單位承諾已踏勘工程現場的《承諾書》。

③設計圖紙有多個版本，而預算控制價未及時改動，造成工程項目的漏項和多項。對策：編制單位應加強與建設單位的溝通和交流，建設單位應將設計修改情況及時通報編制單位，及時移交相關資料。

④專業性較強的設備和材料以及暫定價的設備或材料，無詳細技術資料，審查單位無從審查。對策：一方面屬于建設單位尚未最終明確使用功能和性能或設計單位未給出技術參數時，應由責任方落實，避免盲目性，導致造價增加不確定因素；另一方面，編制方應嚴格遵照相應的《建設工程工程量清單計價規范》規定，將工程內容和標的物特征屬性準確描述，明確設備或材料的詳細規格、型號。專業性很強的罕見設備和材料，應明確廠家、品牌。

2.3 工程招標控制價審計

高校應根據本校的實際情況以文件形式規定哪些工程必須招標，由建設工程管理部門在招標控制價編制、審核完成后及時送審；審計部門提出審計意見，征求建設工程管理部門意見；向建設工程管理部門下達招標控制價審計意見書，工程管理部門按照審計意見修正招標控制價。endprint

理想的編制招標控制價及審核過程：兩家社會中介機構根據招標工程量清單同時背對背上機套項，編制招標控制價；面對面核對控制價，保證總價誤差在規定的范圍內，確定招標控制價，同樣以工程管理部門委托的社會中介機構編制的招標控制價發布。

2.4 對中標的投標文件進行審核

評標已經完成后，若發現投標文件存在嚴重影響工程造價的問題，不可能為此而重新招標，如果后期施工單位索賠，對于學校將處于很不利的地位，因為施工單位投標文件是在招標文件之后，法律解釋權高于招標文件，所以應該在招標文件中標注對中標后的投標文件審核，并在合同尚未簽訂的有利時機和建設主管單位及時溝通，出具審計建議書。

在施工合同審核階段應該進行深入細致的清標調整工作，并要求作為合同附件。

編制工程量清單的兩家社會中介機構都對中標商務標進行清標核對，各自提出問題，由工程管理部門負責匯總后，將意見發給中標單位；中標單位針對意見在中標總價不變的情況下進行調整，調整的過程可以開協調會，由中標單位提交清標調整表，兩家社會中介機構均審核后同意。

對中標的投標文件進行審核，總體時間要比正常的單標編制要多花時間，但在核對過程中會發現很多工程量計算有誤的問題，一些錯漏項問題，雖然不能百分百保證準確無誤，但提高準確率，及早更正修訂，防范于未然，尤其對大的工程項目是非常必要的。

中標后的清標工作非常重要，是不能忽視的一個環節。對于后期施工管理、材料采購、結算書中會暴露的一些問題都能提前預防，相當于一道防護墻，盡管耗時長，核對工作也相當繁瑣，但在簽訂合同前及時清標，可以提早發現很多隱患，并在合同中充分體現出來，將清標調整結果作為合同附件約束施工方，對后期施工管理是有利無害的。嚴格招標審計，會減少很多招標遺留問題，如清單錯漏項、暫定材料價隨意修改、設計圖紙問題、合同條款不明確引起爭議、不平衡報價等等，使得項目的造價控制更具可操作性。

當然，在兩家社會中介機構核對過程中，因為時間很緊，經常發現我們無法判定最終審核后的清單是否完整，核對是否到位，是否逐一解決存在的分歧問題，只能相信造價工程師的職業素養。加強造價工程師的職業道德和素養也是審計部門應該關注的重點。

2.5 施工合同審核過程

根據各高校在文件中規定，金額較高的各類工程項目（含施工、服務及咨詢），必須簽訂合同或者協議，由建設工程管理部門編制、審核完成后及時送審；審計部門對照招標文件，審核施工合同中造價相關條款，并應檢查清標調整表的完整性，提出審計意見并征求意見；建設工程管理部門根據審計意見完善工程合同。

正確理解合同文件的構成；關注合同中審查合同中的金額、時限、施工范圍、變更事項、工程價款的支付與結算條款；補充條款；暫估價項目的依法確定；關于工期和質量的條款。規范高校三種類型工程項目（基建項目、專項修繕項目、自籌項目）的施工合同，形成相對固定的合同模板，減少很多后期結算中由于合同條款模糊導致的紛爭問題。對簽訂包干合同的項目或校內單一來源談判的項目，要事先報送工程預算，對預算審核后，根據審核意見書，方可簽訂包干合同或參與談判過程。這也是現在高效招標投標管理的難點與薄弱環節。對合同文本應用、合同內容（尤其是造價相應條款的完備性）風險分擔的公平性、合理性、嚴密性、是否依法簽訂等進行審計；對設計深度、擬采用的承發包模式和合同形式等是否匹配合理或者存在明顯的漏洞進行審計，也是當前尤應關注的內容。

由于工程施工合同基本上是制式的合同，在審查合同的時候，重點審查合同中的補充條款或補充協議，尤其是涉及到工程造價的合同條款，盡量把條款細化、條款化，比如：補充清單的計價方式、工程量調整的幅度范圍、分包工程的結算方式、審計費用的支付等等，給以后的竣工結算審計創造有利的條件，避免扯皮，給學校節約資金。

以招投標階段為重點的全過程審計監管，能抓住重要過程控制環節，促進工程管理部門完善內控，促進招投標各環節的內部控制及風險管理的有效性，實現招投標程序及結果的真實、公正。招投標階段是整個項目造價控制的核心階段，對整個項目全過程的造價控制影響作用重大，通過招投標階段的審計將多個難以預見的不確定因素優化為特定的確定因素，盡可能規避風險、合理確定造價，為學校建設投資正確決策提供依據。

參考文獻：

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