加強企業成本管理淺論

馮　輝

摘要:一、企業成本管理的重要意義;二、成本管理概念的理解及目前企業成本管理的現狀;三、作業成本法相對于傳統成本法的優越性;四、ERP中作業成本法的有效運用。

關鍵詞:企業成本管理、成本信息、無效成本

隨著我國加入WTO,我國企業從國內市場走向國際市場,這無疑加劇了企業間的競爭。具體的競爭表現在產品的價格、質量、技術進步等各個方面,產品的質量及創新是一個商品存在的前提條件,那么在市場上流通的商品的最有競爭力的就主要表現在商品的價格優勢上。而決定價格高低最主要的因素就是產品的成本,這也決定著企業的生存、發展、盈利的命運。成本信息是企業管理決策的需要,取得更好、更及時、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學合理的加以利用。成本是一個企業生產經營效率的綜合體現,是企業內部投入和產出的對比關系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品和服務,從而意味著高效率,但未必就是高效益。可見,成本管理是企業經營管理的一個重要組成部分,是企業提高競爭能力擴大市場份額至關重要的管理環節。

成本管理的主體應該是企業,成本管理的動力也應來自于企業內部經營管理的需要,但是目前我國些企業并未充分意識到這一點,成本管理僅限于國家頒布的財務法規中有關成本條例的遵守和執行上,成本管理側重于宏觀需要,而忽略成本管理對企業經營管理的重要作用。許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本,通過提高產量可以降低單位產品分擔的固定成本,如此,產量越高,單位產品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業的利潤也就越高。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何,片面地通過提高產量來降低產品成本,通過存貨的積壓,將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨,提高短期利潤,反而加大了庫存成本。企業往往只注意生產過程中的成本管理,沒有加強供應過程和銷售過程的成本管理。企業在成本的具體核算中,只注重財務成本核算,缺少管理成本核算;注重生產成本的核算,而忽視產品設計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現代化管理手段。現代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準確性,而手工操作是很難達到這些要求的。傳統成本管理系統未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經營過程,不能提供各個作業環節的成本信息,以及各個環節成本發生的前因后果,有時甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產品”成本構成的尷尬局面,從而誤導企業經營戰略的制定。另外,傳統的成本管理對象局限于產品財務方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息,難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。 傳統的成本核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業里,對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數或產量為依據來分配間接費用),通常不會嚴重扭曲產品成本。但在現代化的制造環境下,直接人工成本比例大大下降,制造費用所占比例大幅度上升,再使用傳統的成本計算方法會產生用在產品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用;分配越來越多與工時不相關的作業費用;忽略不同批量產品實際耗費的差異等不合理現象。

成本信息主要是通過核算產生,那么傳統成本核算方法的落后及不合理現象我們該如何解決呢?為適應新的制造環境下成本計算的要求,一種新的成本計算方法——作業成本法便應運而生。作業成本法,又稱ABC(Activity Based Costing)法,是把企業的生產經營過程區分為若干個作業的基礎上,以作業為成本計算的基本對象,通過一系列費用歸集與分配,最終計算出產品成本的新型成本計算方法。與傳統成本法相比,作業成本法精確了間接費用分配范圍,提供的成本信息更準確詳細,不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性,使產銷決策和產品定價更加合理,而且該法有利于企業改善內部管理,有利于企業優化資源配置。傳統的成本核算方法下,生產企業通過假定生產產量是唯一的成本動因而簡化了成本的計算過程。但是一旦產品種類增多、或者機械化程度大大提高,傳統的成本核算方法就顯得蒼白無力。生產多品種的企業中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機器小時數則是通常被用做單位數的替代品;自動化意味著更高的折舊費用、動力費用和其他同機器有關的費用,大多數制造成本均落入制造費用范圍。很顯然若仍假定人工“驅動”制造費用,將導致不準確的產品成本計算。如果將數量動因擴展到一系列更為復雜的成本動因,是生產成本各組成項目“各得其所”地適用不同的動因,則無疑會改善制造費用的分配,從而使產品成本計算更準確。將作業成本法的思想融入到傳統的成本計算方法中,通過界定增值和非增值作業、實際作業成本和標準作業成本,以增加企業價值,提高市場競爭力。確認主要作業,明確作業中心借鑒作業成本法中的“作業是成本的基礎,作業是成本管理的重點”的思想,即作業消耗資源,產品消耗作業,產品成本實質上是產品形成達到客戶手中所需全部作業耗費的全部資源總和。先要確認和計量各類資源消耗,將資源耗費價值歸集到各資源庫。例如設立人工類成本集合點,機器類成本集合點,材料點收分類集合點,然后確認作業,將特定范圍內各資源庫匯集的價值分解分配到各作業成本庫中。通常情況下,應該對企業自身重點作業情況進行分析,結合本企業產品的特點,劃分出主要的作業中心。固定資產消耗所帶來的間接成本消耗(折舊費用),不再單獨作為作業中心,而是分攤到具體的作業中心。選擇成本動因,設立成本庫,在成本計算中,各資源庫價值應根據成本動因一項一項分配到特定范圍內各作業成本庫中,將每個作業成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業成本庫價值。最后將各作業成本庫價值分配計入最終產品或勞務成本計算單,計算完工產品或勞務成本。該成本計算步驟應遵循的作業成本計算規則是:產出量的多少決定著作業的消耗量。在把成本庫成本計入各產品成本計算單以后,如何得出完工產品成本是一個簡單問題。

作業成本法下的成本控制更為明確,傳統成本法忽略了批量不同產品實際耗費的差異,其實際成本和標準成本的貸差——“有利差異”并非是真正企業的價值增值,這樣就引導企業一味追求貸差,產生目光短淺的問題。作業成本法實現了成本控制的總觀,把重點放到了無效成本動因及責任的揭示上。為了做好作業成本法下的成本控制工作,可以設置“無效成本”賬戶以歸集作業成本差異。我們所指的“無效成本”是指由于作業質量、作業效率低下等原因導致的非增值的資源消耗,包括非增值作業所發生的全部實際成本和增值作業實際成本和標準成本的價差和量差三部分。

隨著計算機技術的發展及ERP信息平臺的開發與應用,加快了作業成本法的推廣應用。傳統的成本控制中,主要是對制造成本的控制,其控制的空間集中在生產過程。而ERP中的作業成本控制是對產品完全成本控制。ERP中的作業鏈是以顧客的需求為起點,為顧客服務為終點,通過設計、執行一系列從產品設計到生產、售后服務的作業,提供滿足顧客需要的產品和服務。在作業鏈的各個環節上的活動之間都是緊密聯系,相互影響的。前后作業間存在著需求和供給的關系,產品價值伴隨著作業活動的發生和轉移而在企業內部外部流動、轉移、最終到達顧客。ERP中應用作業成本法對成本控制便是對整個作業鏈、價值鏈的控制,以達到系統成本最低,這才是成本管理及控制的最終目的,而不是傳統成本管理中制造成本最近的俠義理解。