基于工程審計可能面臨的系列問題的研究

閆思檬

摘要：根據國務院辦公廳的總體要求：深化建筑業“放管服”改革，完善監管體制機制，優化市場環境，提升工程質量安全水平。[1]因而如何讓內部審計機構更有效地發揮監督和評價作用，是每一位內部審計機構工作者面臨的時代新課題。尤其是面對建筑從業人員素質參差不齊，違法違規亂象叢生的建筑市場環境，工程審計承載著來自數以萬計的高校師生乃至整個國家的囑托，責任不可小覷。故為了真正提高工程審計的質量和效率，有必要追本溯源，以問題為導向的方法改進工程審計。

關鍵詞：工程審計 內部審計 外部審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2018）03-0248-02

一、工程審計可能面臨的系列問題

（一）項目投資立項的決策、執行與監督不分離

內審機構沒能堅持項目投資立項的決策、執行與監督等不相容崗位相互分離的準則，而是參與到項目可行性研究、投資立項決策、執行的活動中，甚至內審人員公然在可行性研究報告、考察活動情況報告等書面文件上簽章，從而阻礙了后續的投資立項審計的正常進行，無法保證審計證據的可靠性和內審機構的獨立性與客觀性。

（二）招投標執行與監督不分離

內審機構審計沒有堅持招投標的執行與監督不相容崗位相互分離的準則，參與到各種形式的招投標的執行過程中，這極其不利于后續的招投標審計，具體體現在以下幾個方面：

（1）內審機構人員在公開招標或邀請招標活動中，擔任評標委員會的評標專家，并在評標報告等文件上簽章。

（2）內審機構人員在競爭性談判過程中擔任談判小組專家，并在競爭性談判活動記錄等文件上簽章。

（3）內審機構人員在詢價過程中擔任詢價小組成員，在詢價報告單等文件上簽章。

（三）設備和材料的采購與監督不分離

審計人員不按照正規的設備和材料采購審計程序，不制定設備和材料的審計計劃書，不向職能部門送達設備和材料的審計通知書，而是直接與被審計單位一同甚至直接取代被審計單位，對設備和材料規格、型號、數量和價格等進行審核。甚至在詢價報告書、設備和材料暫估價、材料價格確認單等文件上簽章。公然違反了設備和材料的采購與審計不相容崗位相互分離的原則，進而阻礙了后續的設備和材料采購審計的正常進行。

（四）工程管理的執行與監督不分離

審計人員沒有堅持工程管理的執行與監督不相容崗位相互分離的準則，不按照正規的工程管理審計程序，不制定工程管理審計計劃書，不向被審計單位送達工程管理審計通知書，而直接參與工程管理，對隱蔽工程進行驗收，對技術簽證、設計變更、工程量確認、工作聯系函等與被審計單位一同甚至直接取代被審計單位自行實施監管，并留有相關活動的工作底稿。這極其不利于后續的工程管理審計的取證，進而阻礙了后續的工程管理審計的獨立性與客觀性。

（五）竣工驗收的執行與監督不分離

內審機構不按照正規的工程竣工驗收審計程序，不向被審計部門送達工程竣工驗收審計通知書，而是直接與被審計單位、使用單位、設計單位、監理單位等代表一同對已完的建設工程項目進行竣工驗收，且參與竣工驗收的審計人員在工程竣工驗收單上簽章。公然違反了竣工驗收的執行與監督不相容崗位相互分離的準則，進而阻礙了后續的工程竣工驗收審計的獨立性和客觀性。

二、建議

（一）始終堅持正確的角色定位不動搖

內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。[2]內審機構要堅持正確的角色定位：即跑道盡頭吹哨監督的“裁判員”，而非環形跑道上競技的“運動員”。內審機構需要始終堅持“裁判員”的角色定位不動搖，堅決貫徹不相容崗位相互分離的準則，充分盡到工程審計人員獨立監督和評價的崗位職責。

（二）規范工程審計程序并貫徹始終

內部審計機構要進一步規范工程審計程序且貫徹始終，具體程序如下：

1.前期的準備

（1）成立兩人以上的審計小組，并指定審計組組長，實行組長負責制。

（2）根據項目特征，制定審計計劃書，確定開展針對具體事項的專項審計還是全過程跟蹤審計。

（3）提前向被審計部門送達審計通知書，并載明需要被審計單位提供的資料。

2.審計的實施

（1）運用多種測試方法以劃定審計范圍和審計側重點。

（2）重視審計過程的記錄，并形成審計工作底稿。

（3）審計報告在征求被審計單位的意見后，經審計小組集體討論并由審計組長定稿，在審計結束后15日內，由審計小組向審計機構提報。[3]

（4）被審計單位在收到審計報告后，要認真復核，并及時提出反饋意見，形成書面材料，注意反饋的時效性，否則將視同默認審計報告的有效性。

（5）審計活動結束后，將審計的相關材料分類編排，裝訂成冊，形成審計檔案歸檔。

3.后續跟蹤審計

重視開展后續的跟蹤審計，尤其要注重針對典型的以及被審計單位反饋的有異議的審計事項的后續跟蹤審計。

（1）編制后續審計方案。

（2）結合被審計單位的意見和審計整改情況，分析先前的審計報告和審計建議適用性，必要時，予以調整；對于整改狀況不佳的，需要考慮是否有必要加強審計深度，或列為下次審計事項。

（3）加強審計過程透明化和信息化，及時將審計結果和整改情況在高校內部網站乃至全社會公開，從而敦促相關部門及時完善內控制度，健全協調機制。

（三）加強內部審計機構對外部審計機構的監督和評價

國務院辦公廳建議：教育、就業、社保、醫療衛生、住房保障、文化體育及殘疾人服務等基本公共服務領域，要逐步加大政府向社會力量購買服務的力度。[4]故工程審計在合理范圍內要進一步加強購買外部審計服務，以提高審計結論的可靠性。但是外部審計絕不能替代內部審計，且內審機構還要加強對外審機構的監督和評價，建立外部審計機構的信用等級評價機制。對于信用等級評價不良的外審機構要在高校內部乃至全社會予以通報，及時終止與其的合作，對于外審機構重大工作失誤造成的重大質量安全事故要追究其法律責任。endprint

（四）加強內審機構的自我監督和評價

內部審計機構也要進一步加強自我監督和評價，從而保證內審機構存在的價值與意義。

（1）加強審計人員廉潔性的監督和評價。內部審計機構要定期組織對審計人員的廉潔性與專業性的評估調研，對于違紀人員要通報批評，性質惡劣的進入個人誠信檔案，甚至追究其法律責任。

（2）加強對審計人員的培訓。內審機構要定期組織內部審計機構從業人員的專業培訓，加強審計人員對最新的政策法規、專業知識等的掌握和運用，了解先進規范的管理理念，從而更好地服務于學校。

（3）加強內部審計機構管理制度的監督和評價。內審人員要定期認真研究被審計單位提出的有異議的審計結論，重點關注其中反映出的共性的、典型的問題，反思內審機構的管理機制是否存在漏洞，并及時加強內控管理的調整和改進，形成書面整改報告，在學校內部予以公告。

三、展望

高等學校隸屬公共事業單位，其自身屬性決定了其資金來源不論是校內自籌，還是省財政、中央財政撥款等，其工程建設項目使用的都是國有資金，從而決定了加強高校工程建設項目的專項審計乃至全過程跟蹤審計，加強內部審計機構的內控制度管理，加強內部審計對外部審計機構的配合和監管都是內審機構對黨和國家負責的體現，更是踐行高校服務于人的指導思想的體現。相信內審機構秉承這種理念，積極發現問題，糾正問題，會讓內審機構更好地行使審計職能，更好地發揮其應該發揮的積極作用。

參考文獻：

[1]國務院辦公廳.國務院辦公關于促進建筑業持續健康發展的意見[Z].2017-02-21.

[2]中國內部審計協會.中國內部審計準則[Z].2014-01-01.

[3]吉林省教育廳辦公廳.吉林省教育廳（高校工委）部門預算單位內部審計工作制度等五個文件[Z].2017-10-19.

[4]國務院辦公廳.國務院辦公廳關于政府向社會力量購買服務的指導意見[Z].2013-09-26.

[5]國務院辦公廳.中華人民共和國招標投標法實施條例[Z].2012-02-01.

[6]全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國招投標法[Z].2000-01-01.

[7]全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國政府采購法（2014年修正）[Z].2014-08-31.

責任編輯：韓 丹endprint