提高會計信息質量的內部控制措施與會計確認應用實質重于形式原則的探討

劉海燕

摘 要：要加強內部控制，建立和完善企業內部風險防控機制，建立和完善企業內部會計控制系統，加強內部控制環境建設，不斷提高會計信息質量；要將實質重于形式原則應用于確認融資租賃資產、負債要素、收入要素和費用要素，不斷提高企業會計信息的真實性、準確性和有用性，穩定高效地發展具有中國特色的社會主義市場經濟，促進我國經濟社會協調快速發展。

關鍵詞：內部控制 會計信息質量 會計確認 實質重于形式原則

中圖分類號：G250 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2018）10（a）-0107-02

會計信息質量直接關乎企業的長遠發展，其真實性和準確性決定了企業決策的安全性和可靠性，與內部控制息息相關。要想進一步提高會計信息質量，必須采取適宜的內部控制活動和保證信息溝通暢通性手段，重視制度合規合法化，約束財務人員行為，保證會計數據和工作的真實有效性，減少違法現象。同時，企業交易在經濟實質與法律形式不一致甚至背離現象越來越多，此時應用實質重于形式原則，不僅能保證和提高會計信息質量，同時能穩定高效地發展市場經濟。為此，筆者探討提高會計信息質量的內部控制措施與會計確認應用實質重于形式原則如下。

1 加強內部控制，提高會計信息質量

1.1 建立和完善企業內部風險防控機制

隨著中國特色社會主義市場經濟的不斷發展，市場競爭機制愈演愈烈，建立并逐步完善風險防控機制是引領企業緊跟新時代經濟社會發展步伐的一項重要舉措。只有建立體系完整結構緊密的風險控制體系，才能保證并不斷提高會計信息質量，有效避免會計信息數據造假行為的出現和泛濫。建立和完善企業內部風險防控機制，能促使企業決策者提前預測到未來發展過程中可能出現的風險問題，提早做好相關的應對措施。通過內部控制，及時規避財務風險，建立系統化風險預警機制，根據預警機制提供的相關信息，及早做出相應的防范工措施，爭取在風險發生時能采取合理的措施減少風險損失。

1.2 建立和完善企業內部會計控制系統

建立內部風險防控體系，分類建檔職權劃分和責任額業績，能夠有效避免和減少失真會計信息和虛假財務信息的出現。企業發展進程中，要建立和完善企業內部會計控制體系，切實落實責任制度，不同部門和崗位有效互通和共享會計信息，并做到相互制約。同時要合理優化各個內部控制崗位，減少各崗位的沖突；細化各部門和崗位的職責，加強各崗位之間的溝通和交流。

1.3 加強內部控制環境建設

只有企業內部控制得到管理部門的認可，才能使企業有效結合經營方針和手段，多管齊下，促進企業產生最大化的經濟效益和社會效益，為企業內部控制提供一個良好管理環境，減少違法違紀現象發生。應進一步明確和落 實產業責任制，嚴格按照相關的要求和規定執行企業發展的各項任務，為企業的內部控制創造一個良好的發展環境。

2 會計確認應用實質重于形式原則

2.1 確認融資租賃資產

形式上合同中并沒有規定企業擁有租賃資產的所有權，但判斷其是否為企業資產不能僅僅看所有權的歸屬，而要評估在企業交易經營及日常活動中租賃資產是否被企業實質使用。顯然，融資租賃資產得到的收益及其發生損壞或其他各類風險均歸屬承租方，可見承租方是固定資產的真正所有人。所以，融資租賃的資產在會計核算中應計入固定資產項，同時應明確承租固定資產責任，并計提固定資產。

2.2 確認負債要素

負債的確認要嚴格核對計算企業未來可能發生的負債及其相關責任。如企業銷售產品時的售后服務應確認為一項負債，這些負債并不是由未來的不確定性引起，而是根據企業發生的實際交易來確認，因為總有一部分會在保修期內進行免費維修服務。

2.3 確認收入要素

在商品交易中，企業確認收入不是從形式上看商品是否已經發出，應從實質上判斷商品所有權的風險與報酬的轉移；強調的是實質上經濟利益能否流入企業，而不是形式上企業是否已經有權去收取款項，即是否已經將商品發出給購買方。如銷售回購行為，商品已售出但賣方控制日后商品回購，其所有權的風險與報酬并沒有全部轉移給買方，即使轉移也是一段時間內一部分發生轉移，最終仍歸屬賣方。可見，銷售回購實質是一種融資性質的銷售手段，遵循實質重于形式原則應將其作為一項融資業務。

2.4 確認費用要素

（1）確認借款費用。當企業所購買的或自己建造的固定資產達到預定可使用狀態，或實質上已經全部完成或已經全部完成固定資產建造工作，應用實質重于形式原則，應分別停止或必須停止借款費用資本化。

（2）確認費用攤銷。如某項待攤銷費用已不能使企業獲得收益，應將這項費用的攤余價值一次性全部轉入當期成本費用，不可再留待以后期間攤銷。這注重資產能否為企業帶來經濟利益的經濟實質，而非只注重資產能為企業帶來經濟利益的受益期間形式，即遵循了實質重于形式原則。

確認特殊交易發生的收入。如形式上售后租回表現為銷售行為，且所售商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，但實際上在交易中商品的售價與租金是捆綁在一起談判并一并計算的，商品的出售和租回在實質上是同一項交易，其本質就是一種抵押融資，此時不能將其確認為收入，而應按照會計準則的相關規定進行處理。

3 討論

在企業發展過程中，內部控制是企業內部管理控制的重要途徑和操作手段，直接影響企業內部會計信息質量。在實際操作中，加強企業內部控制、建立完善企業會計工作運行的各項制度等措施都能有效規避相關的不良影響，在提高會計信息質量的同時，能從根本上不斷細化和完善內部控制的各項任務，加強企業內部控制建設，從整體上提高企業會計信息質量，促進企業長效穩定發展。

隨著世界經濟的不斷發展，要不斷開拓國際市場，有必要適度合理應用實質重于形式原則。但在實際工作中，存在會計人員刻意規避、會計確認中過分強調等實際問題，這需要采取積極有效的應對措施，更加有效應用實質重于形式原則，不斷提高企業會計信息的真實性、準確性和有用性，穩定高效地發展具有中國特色的社會主義市場經濟，促進我國經濟社會協調快速發展。

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