小微企業稅收優惠政策現狀分析和優化措施研究

一、引言

目前，根據數據顯示，小微企業數量占我國企業總數的比例高達95%以上，由此可見，小微企業在促進經濟發展、提高就業率、推動技術創新等方面具有舉足輕重的作用。因此，小微企業的成長壯大關系到國計民生，必須擺在經濟社會發展的關鍵位置。然而，小微企業雖然數量眾多，但是淘汰率也極高。一方面由于小微企業融資渠道不暢，其主要依賴內源融資和民間借貸，導致其資金力量薄弱，缺乏成長力；另一方面，小微企業的發展模式多為“成本驅動型”，其創新能力不足，如今，隨著各類人力、物力成本日益增長，小微企業如果仍舊依靠成本驅動，那么勢必被市場淘汰。

根據數據顯示，小微企業稅收占企業總資產的比例為4.87%，遠高于全國1.92%的平均水平。高額稅負増加了企業負擔，加之小微企業資金力量薄弱、成長力較差等問題，極大地限制了小微企業的發展。那么，調整稅收政策，給予小微企業稅收優惠，促進其健康成長、保持發展態勢顯得極為重要。

二、理論基礎

1.小微企業的概念

目前，小微企業的概念劃分主要適用于中國，美英等發達國家只有中小企業概念，小微企業作為我國獨特的概念。

小微企業即小型企業、微型企業、家庭作坊式企業和個體工商戶的統稱，目前主要指那些產權和經營權高度統一，產品（服務）種類單一，規模和產值較小，從業人員較少的經濟組織。稅收上的小型微利企業除了要求從事國家非限制和禁止的行業以外，還包括資產總額、從業人數和應納所得稅額三個標準，如表1所示：

2.稅收優惠的概念

稅收優惠是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。是國家干預經濟的重要手段之一。

目前，我國對于小微企業的主要稅收優惠政策如表2所示：

三、現狀分析與存在問題

1.現狀分析

隨著國民經濟的發展，以及政府提出的“雙創”背景下，我國小微企業數量不斷增加，已成為經濟發展的主力軍。目前，小微企業稅收負擔呈現稅費品目雜亂、平均稅收負擔過重的現象。主要原因是：我國對于“稅”和“費”的界定存在爭議，除了應納稅款外，企業還需要負擔各種品名的當地政府的行政事業性收費。因此造成小微企業稅費重，平均稅負過高，一度達到30%～40%之間，不利于小微企業的可持續發展。此外，小微企業的持續發展能力還會受制于成本高、融資難等問題，根據數據顯示，其平均利潤僅為 1%～3%，可與之相對應的，則是小微企業稅收負擔每年以 30%～40%速度增長，這與我國政府鼓勵小微企業發展的理念背道而馳。

2.存在問題

（1）優惠政策立法體系不完善

目前，小微企業的優惠措施多通過稅收實施細則、通知、公告等形式作為臨時性規范發布，沒有成文的稅收法律或行政法規作為保障，導致優惠政策零散地分布于各個稅種之中，缺乏穩定性和長期性。在政策執行過程中反映出來的突出問題如下：①由于政策的分散，導致不利于整體協調與征收；②優惠政策無法適應小微企業的多樣性；③對企業生產銷售環節無法給予全面的政策支持。優惠政策的不完整性以及調控手段的單一性會導致執法標準的不統一，進而在政策執行中會出現亂收費、亂攤派的現象，加重了小微企業的稅負負擔，弱化了政策的執行效果。加之，優惠政策是通過臨時性規范進行落實，所以每一項優惠政策都有了客觀存在的時效性，這對于在優惠政策時效性末期成立或實施政策的企業來說，并不能真正享受政策紅利，反倒因為優惠政策在時效性結束后的終止或變更，又得重新進行政策學習或對企業的生產銷售做出相應的調整。而對于享受了整個優惠過程的企業來說，優惠政策一旦不再實施，大多數小微企業無法適應，很可能受此影響，發展停滯不前甚至退步。

（2）優惠政策導向性不強、力度不夠

當前，我國制定的稅收優惠政策導向不明確，為小微企業的融資、企業轉型升級、研發創新起到的作用很小。反觀發達國家，普遍能夠認識到小微企業的重要作用。同時，也看到了其發展面臨的融資難、成本高、稅負高等現實問題，普遍采取了多樣性、廣覆蓋的稅收優惠政策，給予小微企業政策上的傾斜，使小微企業能夠真正享受到各項優惠政策。因此，我國也應該向發達國家學習明確政策導向，樹立明確的政策目標，從小微企業本身的角度考慮，為實行多樣化、力度大、廣覆蓋的優惠政策，能夠為小微企業的轉型、創新提供政策優惠，進而促進其可持續發展。

（3）優惠政策申請復雜、成本高

我國針對財務賬目不健全的企業，往往采取核定征收的方式，可是如若要享受優惠政策，必須為查賬征收，要求企業能夠準確核算營業收入和營業成本，建立賬務體系。這在一定程度上限制很多小微企業享受各項稅收優惠政策。此外，在征管過程中，小微企業享受優惠政策需要去辦稅服務大廳進行備案或審批，各項優惠政策需要提供相關證明材料，小微企業為享受一項稅收優惠政策往往需要多個部門的簽字，比如從事高新技術產業的小微企業，享受優惠政策時需要科技部門的證明文件，再來稅務部門進行審批，各個行政部門間信息無法共享，導致帶來較高的遵從成本。

四、優化措施

1.建立科學合理、切實可行的立法體系

目前，我國針對小微企業的稅收優惠政策表現為零散分布、單項單列的特征，這樣的稅收優惠政策不夠系統化、缺乏穩定性，還會出現法律層級效力沖突，從而引發爭議。因此，需要加強立法，建立建立科學合理、切實可行的立法體系。

首先，應嚴格遵循稅收法定原則，強化頂層設計，建立統一規范的促進小微企業發展、鼓勵創新創業的稅收優惠政策，并提升相應的法律層級，建議能夠上升到行政法規甚至法律層級，增強優惠政策的法定性和效力性。其次，應確保政策的長期性和穩定性，目前，針對小微企業的稅收優惠政策往往具有臨時性，缺乏穩定性和長期性。那么，為了真正促進小微企業的可持續發展，有關部門應避免短期行為，出臺科學合理、規范完備的政策。最后，在確保合法、合規的基礎上，也應該結合實際，確保優惠政策的可操作性，使小微企業有優惠可享受，且應享盡享，使小微企業真正得到獲得感，享受稅收紅利。

2.完善優惠政策，加大優惠力度

針對小微企業稅收優惠政策，提出如下優化措施：一是建議對創業初期的小微企業實行“低稅率”。處于創業初期的小微企業，其資金規模小、市場占有率低、淘汰風險高。因此，建議給予創業初期創業初期的小微企業實行低稅率，同時，免除各項行政性收費，降低小微企業負擔。 二是加大增值稅優惠力度，現行的增值稅優惠政策是月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅，建議提高月銷售額標準，給予小微企業增值稅的直接優惠。三是加大企業所得稅優惠力度，現行的優惠政策是對于年應稅所得30萬元以下的，符合小微企業資產規模和從業人員標準的，給予20%的優惠稅率。建議日后能夠給予小微企業直接的稅率優惠，可以考慮確定一個應稅所得限額，對限額內的小微企業減半征收，并且給予創業初期的小微企業一定的免征期。

3.建立信息交互平臺，提高服務效率

在大數據背景下，利用“互聯網+”的思路，完善稅務部門與其他政府機構之間的信息交互，搭建信息交互平臺，促進信息全面共享。一方面，在放管服改革背景下，進行簡政放權，簡化辦稅程序，推行“一站式辦結、一窗口受理”等辦稅方式，對小微企業辦稅人員進行提醒服務和預約服務等個性服務，形成稅企良性機制，增進稅企雙方交流；另一方面，稅務部門針對小微企業可以成立專門的輔導小組，定期進行輔導，及時收集問題。此外，建議政府成立專門針對小微企業的社會化服務機構，能夠為小微企業建立財務管理制度和辦理納申報等工作，使小微企業充分享受各項稅收優惠政策，規避小微企業的涉稅風險，維護小微企業的合法權益。

作者簡介：

苗雅楠（1992—），女，籍貫：陜西榆林，專業或研究方向：稅收、財務管理、會計。