基于中美個稅稅制比較看我國個稅制度存在的問題分析

李曉紅

【摘 要】當前，我國在改革完善個稅制度時，除了結合本國國情，還應借鑒美國現行個稅制度的成功經驗，充分了解和掌握社會個體面臨的經濟壓力，針對低收入人群采取一定的個稅補助等策略，將本國個稅制度的整體效用全面發揮出來，進而帶動全社會經濟發展。

【關鍵詞】中美個稅稅制；中國個稅制度；問題；策略

將美國現行的個稅稅制和我國個稅稅制比較后發現，美國個稅稅制具有十分顯著的人性化特點。因此我國在改革個稅制度過程中，應充分吸收和借鑒美國個稅稅制的成功經驗，以不斷完善本國的個稅制度，從而提高政府的合理收入，突出稅制的公平性。此外，科學合理的個稅制度在宏觀調控中發揮著重要作用，也能夠對收入分配差距進行合理調節，進而實現公平和諧的社會發展目標。

一、中美個稅稅制的差異

1.稅率之間的差異

我國在征收個人所得稅時，主要根據11種類別進行，比如工資與薪金所得主要按7級超額累進稅率來征收，當個人收入在免征額范圍以外，征稅稅率最低達到了3%，最高達到了45%；在個人所得說征稅領域中還加入了個體工商戶的經營所得，并依舊以超額累進稅率為主，將稅率級次確定為五級，征稅稅率最低達到了5%，最高達到了35%。除了工資、薪金所得及個體工商戶的經營所得外，剩下的9種所得如財產轉讓及勞務所得，我國都以比率稅率為主，在除去相應數額或者比例（不含特殊項目）后以20%的稅率對個人所得稅進行征收。我國個稅稅制一經確立和實施，由于調整次數少，且存在較大的調整跨度，因此和現代社會經濟實際不相符，進而使納稅者面臨較大的稅收壓力。

隨著通貨膨脹的影響越來越大，導致國家稅收負擔也進一步加劇，因此出現了通貨膨脹調整。1985年，美國制定個稅稅制時，充分考慮了通貨膨脹調整機制，從通貨膨脹率的角度對個稅級距檔次、個人寬免額及標準扣除全部采用了指數化調整，有效避免了因通貨膨脹而提高稅收負擔的情況，緩解了國家的稅收壓力。

由于個人所得稅是在稅收累進度基礎上來發揮自身調節功能的，應針對各收入級距選擇相對應的邊際稅率，從而保證個人所得稅實現有效的累進征收。由于我國個稅稅率不適應國家收入分布狀況，所以導致最高邊際稅率的覆蓋面較窄，也影響了個稅對收入分配的有效調節。

如果美國的納稅所得額高出人均整體收入的0.18倍，其就以10%的稅率來征收個稅，而我國只有收入水平高出人均整體收入的0.86倍，這時才以3%的稅率來征收個稅，如果個人收入高出人均整體收入的3.46倍，我國才以10%的稅率征收個稅（與美國相同）。在美國，如果納稅者的應稅所得額高出人均整體收入的8.96倍，其就會將其納入到最高稅率范疇中；在我國，只有當納稅者的應稅所得額高出人均整體收入的172.76倍時，才會使用最高稅率。所以雖然我國實行的是7級累進稅率，但稅率累進度卻一直處于較低狀態，實際最多可能使用僅僅30%級次，最高稅率的適用范圍十分狹窄。

2.費用扣除項目

我國主要在整體收入中減掉固定份額作為應稅所得額，這樣做根本沒有考慮納稅者將要面臨的巨大稅負，難以將納稅者承受稅負的能力如實反映出來。

美國在制定個稅稅制時充分考慮了個人寬免額、標準扣除與分項扣除幾種費用扣除方法。其中，個人寬免額是針對各個納稅者而定的，同時從各納稅者的家庭情況角度出發進行相應調整，凡是負責贍養老人和撫養子女的納稅者，都可以享受國家提供的納稅減免優惠政策。美國還針對生計扣除推行了指數化政策，有效規避了通貨膨脹帶來的不良損害。對于年齡在65歲以上的老人以及盲人，美國提供了標準扣除額優惠。將標準扣除與分項扣除兩種費用扣除方法結合起來使用，納稅者不僅能根據自身實際選擇有效的扣除方法，緩解自身的經濟負擔，而且政府部門可通過設置方式，對納稅者的所得再分配進行科學有效引導。

3.稅收征管

我國以兩種個稅征收方法為主，一種是代扣代繳，一種是自行申報。其中，代扣代繳指的是一些具有扣繳職責的單位、個人在向個人支付應稅所得過程中，代為扣除，并把稅后所得分到個人手中。對于不具備扣繳職責的個人和年收入在12萬元以上等情況的，要求納稅義務者自行完成納稅申報工作。

在美國，主要由本國收入署負責稅收征管義務，主要對個稅征收情況進行嚴格監察，實現了90%的征稅實效，這是各類制度支持的結果。具體體現在：

（1）稅款預繳制度。只有工薪階層的雇主具有代扣代繳權力，要求其他自營職業者自行對本季度的收入情況予以科學估計，提前預繳個稅，多了退還少了補充。通過稅款預繳，極大地提高了各納稅者的納稅積極性，進而產生了強烈的納稅意識。

（2）規定納稅者在每一年的4月15日前填寫詳細的納稅申報表，對本年度實際存在的應納稅額進行準確計算。若納稅者的預繳稅款高于應納稅額，那么應及時申請將多余的稅款退還給自己。

（3）交叉稽核制度。對納稅者的申報信息和信息收集系統進行對比后，凡是發現信息不一致的納稅者，必須加以充分校驗，防止稅款無故流失。

二、建立健全我國個稅制度

1.實行綜合征收制

我國不僅要結合本國國情，還要借鑒美國個稅制度的成功經驗，構建完善適應國民經濟發展的個稅制度。現階段，將比例稅率，分項計征所得稅納入到個人利息、股息、紅利所得等資本利得范疇；將超額累進稅率納入到工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、勞務報酬所得等非資本利得范疇。

2.精心設計稅率，避免過多的累進稅率檔次，減少稅收負擔

我國在設計個稅稅率時，可考慮平均稅率不太高，稅率檔次次數適當的超額累進模式。利用超額累進模式，可考慮較低水平的邊際稅率。由于中低收入者的個稅累進速度非常快，而且超額累進度也相當高，因此對低稅率比較適用；對于月收入在4999元以上但不超過19000元的收入者，適用于中檔稅率；對于月收入19000元以上的高收入者，應相應地調高其稅率；對于經濟十分雄厚的富人，應采用高稅率。摒棄之前的七級超額累進，實行四級超額累進，這樣稅率檔次就可一目了然。

3.優化費用扣除，將稅收指數化政策落實到位

當前，我國應細化各扣除項目，尤其要對生計扣除進一步優化，同時應采用家庭聯合申報的方式來扣除個稅費用。只有這樣，才將納稅者的家庭情況及經濟壓力充分考慮進來，如實體現了納稅者的納稅能力。結合納稅者的家庭結構及撫養小孩、贍養老人等情況來制定相適應的扣除標準，根據納稅者的贍養人數按人頭扣除合理的生計費用，賦予個稅制度更多的人性化特點。已婚夫婦經過一番商討后可采用夫妻聯合申報或者獨立納稅等方式方法，每一種方式都有相配套的費用扣除標準，使個稅制度更加的靈活。為了突出個稅調節收入分配的作用，我國就必須深入了解各地區、各城鄉間的經濟差異性，以地區浮動化的費用扣除標準為主，也就是根據各地區的經濟情況，提供相對應的費用扣除標準，在獲得國務院審批認可后投入實際使用。通貨膨脹對我國經濟造成了較大的影響，各類物價逐年上漲，但人們的工資水平卻上漲緩慢，因此我國應借鑒美國的稅收指數化政策，針對通貨膨脹情況對個稅稅率進行相應調整，緩解納稅者的稅收壓力。

4.加強征收管理

我國應加強個稅征稅管理，制定完善的個人收入檔案，有針對性管理；降低現金使用量，對個人報酬實行非貨幣化，這將有效促進個稅征收管理工作，并且還提高了納稅者的納稅積極性，對健全優化我國個稅制度具有現實意義。

三、結論

綜上所述可知，不同國家的個稅在體現自身不同特點的同時，還存在以下相似之處：重復征稅現象少，遵循量能負擔的稅收原則，有助于國家經濟的穩定發展。由于個稅具有調節收入分配以及公平社會財富的功能，因此各國都將個稅作為稅收收入的重要手段。相較于美國個稅稅制，我國個稅制度中還有一些漏洞問題，因此我國應借鑒美國個稅稅制的成功經驗，制定適合本國國情的完善個稅制度。

參考文獻：

[1]葉新階.中美個人所得稅制度的比較及對我國相關稅制改革的啟示[J].管理觀察，2015.

[2]倪婉.進一步完善我國個人所得稅制度——基于中美個人所得稅差異的比較分析[J].江蘇商論，2016.

[3]孫雪云.中美個人所得稅制的比較與啟示——以調節收入分配為視角[J].牡丹江大學學報，2015.

[4]侯明芳，馬瑤，宋艷玲.中美個人所得稅稅制比較研究——基于稅負公平的視角[J].商業會計，2017.

[5]楊靜雯.中美個人所得稅制度對比研究[J].東方企業文化，2014.

[6]李敏.中美個人所得稅制度比較與啟示[J].北方經貿，2015.