“營(yíng)改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的變化及對(duì)策

畢超昌

【摘 要】“營(yíng)改增”是我國(guó)實(shí)行分稅制度以來(lái)又一次深刻的稅制改革，此次改革與人們的日常生活和工作息息相關(guān)，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃也有諸多影響。工業(yè)企業(yè)作為我國(guó)最先征收增值稅的領(lǐng)域，其納稅籌劃也受到了來(lái)自“營(yíng)改增”的不小沖擊。基于此，本文對(duì)“營(yíng)改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的變化進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并提出了相應(yīng)的稅收籌劃對(duì)策，希望能為工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；低征高扣；稅收籌劃

從2011年國(guó)務(wù)院首次批準(zhǔn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，到現(xiàn)在的全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅逐漸退出了財(cái)稅歷史的舞臺(tái)。面對(duì)更加規(guī)范的增值稅財(cái)稅體制，各行各業(yè)應(yīng)當(dāng)迅速地適應(yīng)這一財(cái)稅變革，并積極做好稅收籌劃工作，為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”簡(jiǎn)述

顧名思義，“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改交增值稅。在全球經(jīng)濟(jì)頻繁波動(dòng)的形勢(shì)下，“營(yíng)改增”是我國(guó)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而實(shí)施的一項(xiàng)重大財(cái)稅變革，也是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩個(gè)重要的稅種，其中，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。增值稅只對(duì)服務(wù)和產(chǎn)品的增加值納稅，避免了國(guó)家對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)增值稅發(fā)票還可以進(jìn)行抵扣，有利于形成抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。

二、“營(yíng)改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的變化

1.鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)革新

工業(yè)企業(yè)尤其是制造行業(yè)通常不只是一個(gè)單一的生產(chǎn)或服務(wù)環(huán)節(jié)，而是由多個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)起來(lái)的生產(chǎn)服務(wù)模式，其中各環(huán)節(jié)之間也都有主輔之分。由于主輔業(yè)對(duì)應(yīng)的稅種、稅率不同，若將輔業(yè)從企業(yè)中分離出來(lái)，企業(yè)前后的稅款抵扣鏈條就會(huì)中斷，造成重復(fù)納稅的情形。“營(yíng)改增”實(shí)施以后，輔業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)自身結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，與主業(yè)分離，因此不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅和稅負(fù)過(guò)高的現(xiàn)象。這不僅使企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)更加合理化，還可以為主業(yè)爭(zhēng)取到更多的人力資源、技術(shù)投入和經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)不斷地開(kāi)拓創(chuàng)新，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.一般納稅人稅負(fù)增多

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生了很大的變化，以前工業(yè)企業(yè)的成本主要包括原材料、機(jī)器設(shè)備、維修費(fèi)用、勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及財(cái)務(wù)管理費(fèi)用等，現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)的稅款是以當(dāng)期繳納的增值稅為依據(jù)來(lái)計(jì)算的，且不包括營(yíng)業(yè)稅。有很多工業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料的增值稅是不可抵扣的，而且工業(yè)企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備也需要很長(zhǎng)時(shí)期來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)，這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，再加上企業(yè)的投資活動(dòng)不享受增值稅抵扣，企業(yè)的租金、人力成本也不屬于增值稅抵扣的范圍，減少了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而增加一部分稅負(fù)。同時(shí)，上下游抵扣鏈斷裂、得不到原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠幅度、資本有機(jī)構(gòu)成低等情況也會(huì)引起稅負(fù)的增加。

3.引導(dǎo)服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展

“營(yíng)改增”實(shí)施以前，服務(wù)型制造業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，是根據(jù)企業(yè)總的營(yíng)業(yè)額乘以稅率來(lái)征收的，雖然計(jì)算起來(lái)比較簡(jiǎn)單方便，但卻在產(chǎn)品和服務(wù)的流通過(guò)程中出現(xiàn)了不斷重復(fù)征稅的情況。比如A企業(yè)從B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了C產(chǎn)品，價(jià)格為1000萬(wàn)元，稅率是5%，那么這1000萬(wàn)元里面就包含了950萬(wàn)元的銷(xiāo)售額和50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)A企業(yè)將C產(chǎn)品以1500萬(wàn)元的價(jià)格出售后，A企業(yè)要依據(jù)1500萬(wàn)元的總銷(xiāo)售額再交納75萬(wàn)元（1500萬(wàn)×5%）的營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)手流通的次數(shù)越多，重復(fù)繳納的營(yíng)業(yè)稅也就越多。“營(yíng)改增”實(shí)施以后，服務(wù)型制造業(yè)開(kāi)始根據(jù)增值稅的計(jì)算方式來(lái)繳納稅款，即只對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的增加值部分進(jìn)行納稅，從而大大地減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加了企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

1.科學(xué)選擇納稅人身份

工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身稅務(wù)籌劃科學(xué)合理地選擇納稅人身份。一般納稅人是指一個(gè)公歷年度內(nèi)應(yīng)繳增值稅的營(yíng)業(yè)額超過(guò)國(guó)家規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)額，即以生產(chǎn)和提供勞務(wù)為主的企業(yè)的應(yīng)繳增值稅的營(yíng)業(yè)額在50萬(wàn)元以上或者以批發(fā)零售為主的企業(yè)的應(yīng)繳增值稅的營(yíng)業(yè)額在80萬(wàn)元以上以及提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的應(yīng)繳增值稅的營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元以上的納稅人，也可以簡(jiǎn)單概括為除小規(guī)模納稅人以外的納稅人。一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全的一般納稅人來(lái)說(shuō)，雖然仍按增值稅稅率計(jì)算稅金，卻不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而小規(guī)模納稅人平時(shí)只需要開(kāi)具普通發(fā)票，所以也不能與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行相互抵扣。工業(yè)企業(yè)應(yīng)基于降低稅收負(fù)擔(dān)來(lái)規(guī)劃企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模，選擇合適的納稅人身份，達(dá)到稅收籌劃的目的。

2.銷(xiāo)項(xiàng)稅稅收籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，差額征稅以取得產(chǎn)品或獲得服務(wù)的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的價(jià)款后的差額為應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是將一般納稅人購(gòu)買(mǎi)原材料或支付應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅稅金從企業(yè)應(yīng)交納的增值稅稅金中扣除。工業(yè)企業(yè)可以將差額征稅和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這兩大政策與其他稅費(fèi)稅率相結(jié)合，合理進(jìn)行稅收籌劃，有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃

“營(yíng)改增”在擴(kuò)大了增值稅覆蓋范圍的同時(shí)，也增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范疇，如固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額就準(zhǔn)予抵扣。工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的核算要求，以及增值稅可抵扣項(xiàng)目的內(nèi)容，為企業(yè)爭(zhēng)取最有利的抵扣政策，充分把握好時(shí)機(jī)，在低征高扣的原則上，為企業(yè)創(chuàng)造更大利潤(rùn)空間。

4.供應(yīng)商稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)選擇不同的供應(yīng)商，意味著生產(chǎn)所需購(gòu)買(mǎi)的原材料、機(jī)器設(shè)備的價(jià)格和質(zhì)量也不盡相同，因此供應(yīng)商稅收籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。工業(yè)企業(yè)從經(jīng)營(yíng)到生產(chǎn)再到銷(xiāo)售的各個(gè)階段中，都需要和很多不同的供應(yīng)商打交道，所購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品中往往都已經(jīng)包含了增值稅。在“營(yíng)改增”全面推行的形勢(shì)下，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇不同的供應(yīng)商，在保證原材料、機(jī)械的價(jià)格和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能選擇那些能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，如果有不同的稅率抵扣政策，應(yīng)選擇抵扣稅率高的供應(yīng)商。當(dāng)然，對(duì)于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)建立在供應(yīng)商講誠(chéng)信、信用好的基礎(chǔ)上，其次看供應(yīng)商的價(jià)格和質(zhì)量，最后再看供應(yīng)商是不是一般納稅人，可否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及開(kāi)具發(fā)票的增值稅稅率高低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，各工業(yè)企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，分工也變得越來(lái)越精細(xì)化，而“營(yíng)改增”擴(kuò)大了工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，為企業(yè)制定供應(yīng)商稅收籌劃策略提供了良好的途徑，對(duì)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本、減少稅負(fù)具有很大幫助。

5.固定資產(chǎn)投資稅收籌劃

根據(jù)“營(yíng)改增”政策，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，該政策規(guī)定大大降低了企業(yè)的機(jī)械成本。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，在保證固定資產(chǎn)價(jià)格和質(zhì)量的前提下，應(yīng)選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，以便投資固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可與企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相互抵扣，減少企業(yè)的部分資金占用，提升企業(yè)的資本運(yùn)行效率。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，減少了固定資產(chǎn)的成本。同時(shí)，也降低了每月的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，進(jìn)一步增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，提升了社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。“營(yíng)改增”從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展出發(fā)，為企業(yè)稅收籌劃提供了許多新的路徑，有效地降低了企業(yè)成本，減少了稅負(fù)，增加了企業(yè)的利潤(rùn)空間。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況的不同，利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，選擇最適合自己的投資時(shí)機(jī)和策略，最大程度地減少成本、增加利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，有效克服了營(yíng)業(yè)稅不能抵退且重復(fù)征稅的弊端，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，提升了企業(yè)的盈利能力，有利于企業(yè)加快內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，為進(jìn)一步的轉(zhuǎn)型發(fā)展做好準(zhǔn)備。“營(yíng)改增”將不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)歸入抵扣范圍，擴(kuò)大了增值稅的覆蓋范圍，有利于投資帶動(dòng)供給、供給帶動(dòng)需求，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)稅供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

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