“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

臧守成

【摘 要】“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制的一項(xiàng)重大改革，2016年5月1日起，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)，建筑業(yè)實(shí)施增值稅，對(duì)建筑業(yè)具有里程碑意義，不僅導(dǎo)致建筑企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化，更為重要的是將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和上下游的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生重大影響。利用稅負(fù)平衡點(diǎn)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響，如何做好建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提出建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；經(jīng)營(yíng)管理；應(yīng)對(duì)策略

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，將所有新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍，解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，有利于促進(jìn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，有利于營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的整體稅負(fù)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)收入的影響

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，合同金額即為營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加中反映，增值稅為價(jià)外稅，需按適用的增值稅稅率計(jì)算，增值稅在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅中反映，營(yíng)業(yè)收入為不含增值稅金額，這導(dǎo)致“營(yíng)改增”實(shí)施前后營(yíng)業(yè)收入總體在下降。

2.“營(yíng)改增”對(duì)成本的影響

購(gòu)進(jìn)原材物料、支付租賃費(fèi)時(shí)所取得增值稅專用發(fā)票的稅額，在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅中反映，在營(yíng)業(yè)收入一定的情況下，新成立的建筑企業(yè)，需購(gòu)進(jìn)或租賃大量的機(jī)器設(shè)備，能取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，對(duì)于成立多年的建筑企業(yè)，在“營(yíng)改增”實(shí)施前，所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備取得的發(fā)票不能抵扣，相比新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)成本增加。

3.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響

建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商很多為個(gè)體工商戶或其他個(gè)人，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，影響企業(yè)的現(xiàn)金流；建筑企業(yè)存在預(yù)收款，企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間和實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間不一致，會(huì)致使企業(yè)現(xiàn)金流增加，增加企業(yè)的資金壓力。

4.“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)人員不需考慮供應(yīng)商及合作方的納稅人性質(zhì)，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法所適用的增值稅稅率為11%，建筑業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)為30.27%，對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著我國(guó)勞動(dòng)力成本的增加，建筑企業(yè)的人工成本占總成本近30%，很難取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購(gòu)買的沙、石很多都是從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中收購(gòu)的，不能提供增值稅專用發(fā)票，將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)務(wù)模式的影響

（1）建筑企業(yè)承接工程項(xiàng)目后，在施工過程中，簽訂合同的主體名稱有的以建筑企業(yè)的名義，有的直接以項(xiàng)目部名義，取得的發(fā)票抬頭有的為建筑企業(yè)全稱、有的為建筑企業(yè)簡(jiǎn)稱、有的為項(xiàng)目部名稱。“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目按照2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。針對(duì)一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，企業(yè)由于合同簽訂及發(fā)票取得不規(guī)范，可能造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建筑企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目可選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在簽訂合同時(shí)，需考慮合作模式，可采用清包工方式、甲供工程，由于適用稅率不同，最終會(huì)影響建筑企業(yè)的項(xiàng)目報(bào)價(jià)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)供應(yīng)商的影響

（1）供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，可提供增值稅專用發(fā)票，可按適用稅率抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，自行開具的增值稅普通發(fā)票不能抵扣，需到機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，稅率相比一般納稅人低，抵扣也會(huì)減少，供應(yīng)商為個(gè)體工商戶或個(gè)人，國(guó)稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票不能抵扣，如果不提前掌握供應(yīng)商的相關(guān)信息，可能造成成本費(fèi)用增加。

（2）“營(yíng)改增”前，在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)不用考慮供應(yīng)商的納稅身份性質(zhì)，都需按營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在談價(jià)議價(jià)的過程中就需考慮增值稅的影響，以降低增值稅的稅收負(fù)擔(dān)成本。

三、建筑企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理的應(yīng)對(duì)策略

1.改變建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)模式

（1）在承接工程項(xiàng)目時(shí)，建筑企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的合作模式進(jìn)行確定，以確定增值稅適用的稅率，進(jìn)而確定建筑合同金額。

（2）對(duì)設(shè)置分公司未進(jìn)行獨(dú)立核算的建筑企業(yè)，分公司不具有法人資格，對(duì)財(cái)務(wù)需進(jìn)行集中核算，特別對(duì)合同的簽訂要注意簽訂的主體，發(fā)票取得要嚴(yán)格控制。

2.利用采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)，合理選擇供應(yīng)商

根據(jù)增值稅的不同稅率計(jì)算出采購(gòu)材料的比價(jià)平衡點(diǎn)（詳見表1），讓業(yè)務(wù)人員準(zhǔn)確掌握一般納稅人與小規(guī)模納稅的選擇基礎(chǔ)。假定一般納稅人（增值稅專用發(fā)票稅率17%）含稅報(bào)價(jià)100元，小規(guī)模納稅人（增值稅普通發(fā)票）報(bào)價(jià)83.34元，兩者是一樣的，假如小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)低于83.34元，建筑企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)材料，假如小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)高于83.34元，建筑企業(yè)則選擇一般納稅人購(gòu)進(jìn)材料。建筑企業(yè)運(yùn)用采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)，本著“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”原則，合理選擇供應(yīng)商。

3.利用取得不同發(fā)票對(duì)凈現(xiàn)金流的影響，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

在收入一定的情況下，取得不同稅率的增值稅發(fā)票，對(duì)凈現(xiàn)金流的影響是非常重大的，方案4（詳見表2）未取得發(fā)票時(shí)，雖然采購(gòu)價(jià)格便宜，但是由于增值稅及所得稅因素的影響，對(duì)建筑企業(yè)的凈現(xiàn)金流為510萬元，比方案1取得17%的增值稅專用發(fā)票采購(gòu)價(jià)格雖然高，對(duì)建筑企業(yè)的凈現(xiàn)金流601.28萬元，對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流是在降低的。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，選擇可以提供合規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商。endprint

4.認(rèn)真研讀稅收政策，做好納稅規(guī)劃

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入不變，銷項(xiàng)稅是固定的，只有提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，才能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)成本，對(duì)“營(yíng)改增”政策認(rèn)真研讀，積極學(xué)習(xí)新政策新法規(guī)，以“營(yíng)改增”為契機(jī)，在應(yīng)對(duì)、消除不利影響的基礎(chǔ)上，對(duì)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)做出事前安排，做好納稅規(guī)劃，降低運(yùn)營(yíng)成本。例如：建筑企業(yè)對(duì)商品混凝土的采購(gòu)使用上可做好納稅規(guī)劃，具體規(guī)劃如下：

（1）商品混凝土公司一般實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅稅率3%，建筑公司按3%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接從商砼公司購(gòu)買30萬立方，每立方按350元計(jì)算，按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=30×350÷（1+3%）×3%=305.83萬元。

（2）實(shí)行委托加工方式，建筑公司對(duì)于加工所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅能按所取得的增值稅專用發(fā)票的稅率抵扣，砂一般在河床里直接采挖，無法獲得增值稅專用發(fā)票，石子一般按簡(jiǎn)易征收能取得3%稅率增值稅專用發(fā)票，水泥、粉煤灰、礦粉從一般納稅人的供應(yīng)商處采購(gòu)能取得17%稅率增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)增值稅稅率高的材料能夠多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)加工費(fèi)按17%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采用委托加工方式建筑企業(yè)提供砂、石子、水泥、粉煤灰、礦粉，每立方商砼加工費(fèi)80元，每立方商砼耗用砂1.12噸，石子0.87噸，水泥0.25噸，粉煤灰0.07噸，礦粉0.08噸，砂62元/噸，石子95元/噸，水泥360元/噸，粉煤灰130元/噸，礦粉220元/噸，采用委托加工計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30×[石子0.87×95÷（1+3%）×3%+水泥0.25×360÷（1+17%）×17%+粉煤灰0.07×130÷（1+17%）×17%+礦粉0.08×220÷（1+17%）×17%+加工費(fèi)80÷（1+17%）×17%]=929.63萬元。

（3）建筑企業(yè)采用兩種不同的采購(gòu)方式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅差額=929.63萬元-305.83萬元=623.80萬元，建議建筑企業(yè)采用委托加工方式。

（4）對(duì)商品混凝土的運(yùn)輸可以委托第三方運(yùn)輸公司運(yùn)輸，取得運(yùn)輸費(fèi)11%稅率的增值稅專用發(fā)票，來增加抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.做好會(huì)計(jì)核算，搞好財(cái)務(wù)管理

（1）為規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，嚴(yán)格按財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步做好應(yīng)交稅費(fèi)及其明細(xì)科目的核算。

（2）建筑項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，投資較大，在“營(yíng)改增”過渡期間，老項(xiàng)目多數(shù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法核算，新項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法核算，財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的支出需要嚴(yán)格區(qū)分新老項(xiàng)目，特別對(duì)新老項(xiàng)目調(diào)撥材料，應(yīng)按以下方式處理：

①老項(xiàng)目倉(cāng)庫(kù)的材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅直接采購(gòu)成本，如調(diào)撥到新項(xiàng)目需要沖回調(diào)撥部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以便新項(xiàng)目能抵扣原采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額。

②新項(xiàng)目倉(cāng)庫(kù)的材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣，如調(diào)撥到老項(xiàng)目需要對(duì)調(diào)撥部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入老項(xiàng)目的入庫(kù)成本。

（3）對(duì)建筑企業(yè)新老項(xiàng)目并行，同時(shí)采用一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，很多共用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)嚴(yán)格按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（4）對(duì)建筑企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、稅費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分新老項(xiàng)目做好會(huì)計(jì)核算，建立稅款繳納臺(tái)賬，做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，是推動(dòng)業(yè)務(wù)管理模式變革的契機(jī)，是深化企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等方面改革的動(dòng)力，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”平衡過渡，做好稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)的影響，促進(jìn)建筑企業(yè)管理提升，進(jìn)而轉(zhuǎn)型升級(jí)成功，充分享受政策改革的紅利。

參考文獻(xiàn)：

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