“營改增”背景下施工企業財務管理淺議

趙靜

[提要] 自2016年我國全面實施營業稅改征增值稅以來，多數施工企業財務管理壓力空前，在此過程中，一些施工企業發展速度有所減緩，甚至利潤有些下滑，但是另一部分施工企業充分利用稅改紅利，發展勢頭愈發兇猛。因此，施工企業應當變壓力為動力，順勢而為，充分發掘稅改中有利于本企業的條件，助力財務管理，降低企業成本和經營風險，使得企業在稅改的浪潮中長期立于潮頭。本文首先對“營改增”的概念進行概述，其次從“營改增”對施工企業財務管理利弊兩個方面的影響進行詳細分析和解讀，并提出施工企業在“營改增”背景下財務管理相應的解決策略。

關鍵詞：“營改增”；施工企業；財務管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年12月18日

任何一項國家體制都需要順應其運行環境，稅收體制也不例外。隨著我國社會主義市場經濟快速發展，傳統稅收體制已顯得不合時宜，因此國務院加快在全國多行業推行“營改增”。此次稅改，建筑施工企業是重點，因為施工企業關聯行業廣泛，關系國計民生。此次稅改，對施工企業來說，既是機遇也是挑戰，直接影響企業盈利能力，需要給予高度重視。

一、“營改增”簡述

“營改增”，即原來征收營業稅，現在改為征收增值稅，作為兩種主要流轉稅，此次稅改對我國多個涉及行業影響深遠，建筑施工企業也在其中。營業稅稅額主要受營業稅率和營業額影響，從一個工程的縱向考慮，此種稅制存在重復征稅問題，對市場經濟發展不利。增值稅稅額是從勞務或者商品增值部分中來，可以有效避免重復征稅問題，從而刺激市場健康高速發展。對于施工企業來說，必須采取積極措施，加強、完善財務管理，順勢而為，推動企業高速發展。

二、“營改增”對施工企業財務管理的有利影響

（一）提升企業管理水平。實行增值稅，可以強化施工企業內部管理，對施工企業財務管理進行倒逼，促使施工企業不得不重視業務模式、組織結構、憑據管理以及采購管理等。由于增值稅需要交納的稅額與抵扣項關系密切，因此要想降低稅負成本，必須提升施工企業管理水平，強化內部管理。

（二）助力企業生產方式升級。就目前我國施工企業實際情況而言，施工企業是勞動密集型企業，多數施工企業勞動力成本無法實現合理抵扣，隨著勞動力成本不斷提高，稅負成本高的難題很難有大的改觀。我國推行營業稅改征增值稅，為施工企業生產方式升級提供了條件，施工企業可以通過更新固定資產及設備的方法降低企業稅負，提升施工企業競爭力，同時還可以樹立良好的企業品牌形象。

（三）避免施工企業重復征稅。在推行“營改增”之前，營業稅按照施工企業營業額征收稅款，其他可能出現重復征稅情況一概不予考慮，例如購買的固定資產以及設備等，已經繳納了增值稅，但是無法進行抵扣，出現稅款重復征稅的問題，致使施工企業成本提高，稅負壓力增大。實施“營改增”之后，此問題得到根本解決。只要施工企業能夠科學、合理進行納稅籌劃，結合施工單位實際情況，分析、研究并制定一套動態納稅方案，施工企業稅負將會得到很大改觀。

三、“營改增”給施工企業帶來的嚴峻挑戰

（一）對財務狀況產生負面影響。由于我國執行“營改增”時間不長，多數施工企業看到稅改紅利，為了降低交稅負擔，一味大量購買固定資產及施工生產設備，并沒有結合本企業實際情況出發，致使施工企業投資突然增大，流動資金驟減，現金流壓力巨大，財務狀況令人堪憂，甚至有些施工企業出現資金周轉困難的情況，危及企業生存。

（二）提高施工企業涉稅項目管理難度及成本。受施工企業本身特點影響，“營改增”后，施工企業涉稅項目管理難度會提高，管理成本會增加。施工企業具有施工業務范圍廣闊、流動性強、分散度高等特點，并且具有施工周期長、施工項目眾多等特性，因此無論施工企業采取何種方式完善稅額抵扣程序，都不可避免會出現會計處理難度提高，會計工作量增大，這就需要施工企業提升會計管理人才質量，同時增加專業會計管理人才數量，這可以通過引進人才以及請專家教授進行培訓等方式來實現。

（三）可能增加施工企業稅負。從理論上分析和研究，“營改增”后，施工企業可以降低稅負，但是，要想實現這一目標并非易事，僅從獲得進項稅的能力和轉移銷項稅的能力兩個方面來說，施工企業就必須做足財務管理工作，如果施工企業財務管理沒有進行合理、科學改進和完善，依舊采取傳統的方式方法，向上或者向下進行稅負轉移根本無法實現，甚至可能增加施工企業稅負。另外，施工企業在施工生產過程中，存在大量無法獲得增值稅發票的情況，例如施工現場零星材料費、計日工費以及現場機械費等，都無法實現稅額抵扣。綜上所述，我國實行營業稅改征增值稅后，如果施工企業財務管理沒有改進，很有可能不但沒有降低施工企業稅負，反而增加企業交稅壓力。

四、“營改增”背景下施工企業財務管理應對策略

（一）修改公司規章制度。公司內控制度的制定需順應市場大背景環境，在實行營業稅改征增值稅后，大背景環境發生變化，公司也必須修改規章制度，保證施工企業經營活動可以正常進行。公司規章制度中，尤其需要重視與財務管理相關的規章制度，如果修改完善合理，可以起到事半功倍的效果。

（二）優化對納稅主體的管理。增值稅的納稅主體不是施工企業的某個項目，或者某個區域，而是工商注冊的公司，因此施工企業應當優化對各個分公司的管理，定期或者不定期對公司內部各個納稅主體進行調研，結合獎懲制度，激勵各個公司完善自身制度，必要時可以邀請相關專家進行培訓，或借助其專業知識制定相關管理制度。

（三）規范合同管理。施工企業具有項目多，范圍廣的特點，少則十多個項目，多則幾十個，甚至上百個項目，因此施工企業幾乎每天都會有新合同的簽訂，有涉及項目承包的合同，有涉及分包工程的合同，有涉及項目采購材料的合同，還有涉及機械購置的合同等等，合同種類繁多，時間貫穿整個項目施工過程。“營改增”后，施工企業要想有效降低企業稅負，就必須規范合同管理，尤其是分包合同和承包合同，即與分包方簽訂的合同和與建設方簽訂的合同，這樣才能合理、科學抵扣稅款。營業稅改征增值稅后，施工企業在簽訂承包合同時，需注明建設單位無權進行增值稅稅款的代扣代繳，施工企業應當獨立進行繳納。在與供應材料企業簽訂合同時，需明確發票直接開給施工企業，并盡量尋找可以開具增值稅發票的供應商，盡可能增加可以抵扣的稅額。另外，在簽訂合同時，需要注意明確發票開具類型和時間，以及發票遺失的經濟責任等。

（四）加強對增值稅的核算管理。與營業稅相比，增值稅核算管理要復雜一些，需要在時間和項目上進行對應，而不是將各個項目增值稅進行簡單相加。因此，“營改增”后，施工企業應當加強對增值稅的核算管理。在此過程中，需要建立好增值稅臺賬，明確每筆銷項稅和進項稅，同時明確經濟責任。

（五）項目管理人員的薪酬。施工企業項目管理人員工資屬于勞務支出，不可以進行增值稅抵扣，但站在降低稅負角度，施工企業可以采取從勞務公司聘任相關管理人員到單位工作。當然，不可能整個項目管理人員都從勞務公司聘任，但是可以選取部分合適崗位進行聘任，這樣施工企業就可以用增值稅專票來抵扣進項稅，同時可以降低施工企業項目工資發放額度。

五、結語

我國推行營業稅改征增值稅的主要目的是為各行各業盡量減少稅收負擔，但不是所有實行“營改增”的企業都可以獲得國家稅改的紅利，建筑施工企業也不例外，需要結合企業實際情況，認真分析和研究稅改內容，改進施工企業財務管理方案，從公司的規章制度、納稅主體管理、合同管理、增值稅的核算管理以及項目管理人員薪酬等方面進行整改，盡量降低企業稅負，提高企業市場核心競爭力，實現可持續發展。

主要參考文獻：

[1]惠雪尋.營改增環境下施工企業財務管理的應對方法[J].企業改革與管理，2017.

[2]劉文舉，楊樹泉.對建筑施工企業財務管理的探究[J].中國市場，2017.endprint