我國消費稅現狀及建議

許冰豆

消費稅是我國的一項重要稅種，作為我國三大稅種之一，在我國稅收制度中占有十分重要的地位。因此，建議對我國消費稅改善現狀，有利于實現稅收收入，促進社會公平，調節收入分配的作用，體現寓禁于征的精神，更好地適應和促進經濟發展。

一、我國消費稅現狀及存在的問題

在我國，消費稅確實起到過不可替代的積極作用，它在調節引導消費、增加國家財政收入等方面有著不可替代的作用，在一定程度上緩解了社會不平等和供求之間的矛盾，增強了國民經濟的宏觀調控能力，促進資源合理配置和產業結構合理化。隨著經濟的變化，盡管有所調整，但是必須指出的是，我國確立的消費稅制，所依據的社會各個方面的具體情況是1994年的，在征收范圍、稅率設置、稅收分配等方面還是存在著諸多的問題。

（一）立法層次不高，法律效力不強。我國最高立法權屬于全國人民代表大會，而目前我國征收消費稅依據的主要法律條文仍是《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自然其法律地位要大大低于全國人大制定的稅收法律。在現行稅收制度中，只有企業所得稅、個人所得稅、車船使用稅和稅收征收管理法屬于人大立法，其他稅種規定均沒有上升到法律層級。因此可知，我國在形成關于消費稅法體系的基本法的道路上還有許多路要走，僅依靠由國家稅務總局和財政部規定的稅收規章，導致的結果是我國消費稅稅法立法層次不高且法律效力也不強。

（二）征稅范圍設置不合理。在一定程度上，對不該征的征了，應該征的又沒有征到。首先，在這些稅目中包含的有屬于生產資料的商品，而生產資料是不應被課征消費稅的，在這一方面，征稅范圍過大了；其次，對“高檔”、“奢侈”商品的應稅范圍的界定已與我國現今的社會不相適應，以至于對某些生活必需品征稅。隨著人們生活水平的持續不斷提高，有許多一二十年前規定的奢侈品現已變成平常百姓的生活必需品，比如啤酒、化妝品等，已經不應再是限制性消費品或奢侈品。對這些商品征稅，會限制我國居民的正常消費，這是不利于經濟發展的；最后，隨著一些新出現的高檔消費品被列入征稅范圍，如現如今的豪華住宅、高檔家具、高檔保健品、高檔時裝等等很多高檔消費品都可考慮納入到征稅范圍，這是征稅范圍的“缺位”。

（三）征管能力薄弱，稅收流失嚴重。首先，由于我國目前的消費稅是在普遍征收增值稅的基礎上對某些特殊消費品在生產環節再向生產企業征收的。具體來說，企業會在稅負轉嫁的過程中負擔一部分稅款，這會對企業的利潤率是有影響的；其次，薄弱的征管能力削弱了消費稅調節收入和引導消費的功能。近幾年，我國境外購物正迅速增長，去年出境人數超過1億人次，境外消費超過1萬億元人民幣，這是較大的數字，形成這樣的境外消費情況成因之一就是較高的稅率。實踐經驗顯示，為化妝品設置高稅率并不會降低國民對此的需求，反而可能促使對這些產品消費轉移向海外市場。我國居民需求較多，但稅率的設置是不符合人民的需求與當今經濟發展趨勢的。而且我國消費稅的征管過程中，在征收管理制度上與其他稅種沒有差別，也沒有特別的制度保障，再加上征管措施不力，對納稅人及其交易行為控制不嚴，出現了較多的逃漏稅現象，稅收流失嚴重。

（四）部分稅率設置不科學。現行消費稅的部分稅率有待調整，部分消費品稅率仍然存在不合理的地方，比如與國外部分國家相比，目前我國對高污染高能耗消費品以及高檔消費品實行的消費稅稅率還是比較低的，很難起到其應有的調節、引導作用。其不合理主要表現在三個方面：稅率高低、稅率檔次、稅率形式。第一，必須承認的是在我國現行消費稅制下，部分消費品存在稅率過高的現象，不符合我國經濟發展和消費指導的要求。例如，日常生活中最常見的例子：摩托車和普通化妝品。這兩種消費品在我國已是普通消費品，而摩托車的稅率是10%，化妝品的是30%，比起其他國家，這已是高稅率。過高的稅率不利于行業的發展與創新，同時抑制了居民的消費；第二，關于限制性消費品，如卷煙，許多國家都設置了較高的稅率來限制消費，與國外相比較而言，我國煙草設置的消費稅稅率就相對較低，通過稅收減少煙草類產品的消費的目的是很難實現的；第三，稅收還有引導人們消費觀念和增加人們環保節約意識的作用。但現行的稅率在這些方面的作用并不大。

（五）消費稅屬于中央稅。按照我國目前的規定，消費稅全部歸為中央稅，地方政府沒有參與，這直接導致了地方政府財力一直處于較為弱勢狀態以及一些地方政府對消費稅征收工作不夠重視，消費稅增量收入沒有與地方利益掛鉤，所以地方政府認為，投資培育消費稅的稅收，受益的是中央投資，所以對消費稅的開源不夠熱情。“營改增”后，雖然中央和地方的調節性增值稅分享比例可以彌補，但真正保證地方稅需要地方稅的主要稅種，可以直接從稅收中獲得。消費稅現在十幾個項目，也可能在未來增加更多的項目，預計將增加稅收收入。消費稅應該是地方稅收的重要來源，當然不應該全部成為地方稅。地方稅收征管部分項目由地方稅務機關征收，是地方稅收自主性增加的體現。

二、關于完善我國消費稅稅制的建議

（一）完善消費稅立法。從國際消費稅稅法的發展來看，稅法是在不斷發展過程中的。俄羅斯最早頒布實施稅法的是《俄羅斯聯邦消費稅》，之后隨著經濟發展不斷修改。就美國而言，其現行消費稅的主要來源是1986年美國收入法典中的26標題D部分，美國的消費稅法有其獨特的原則，主要包括：限制消費、受益性課稅、節約性、差別課稅。我國是社會主義市場經濟體制，稅法的完善作用是舉足輕重的，完善消費稅立法進程是不可阻擋的歷史趨勢。

（二）對部分應稅消費品的征收稅率進行調節。我國消費稅稅率雖幾經調整，但仍有不合理的地方。我國目前的消費稅已經調整了幾次，自征開始，在一定程度上提高了高耗能、高污染產品的稅率，但稅率結構不合理，不符合推動經濟健康快速發展的方向。例如，我國對木制一次性筷子征收5%的消費稅，體現出的節能環保作用很小。5%的稅率比較低，同時該類產品的價格普遍不高（每雙筷子幾分錢），以至于計稅價格中所含款很少，很難真正起到調節生產、引導消費、節約資源的作用。我國近年來對汽車消費稅政策調整顯現出綠色環保的理念，但作用有限。2008年實施新政規定，在4.0以上的客運汽車排氣量，汽車消費稅稅率從20%提高到40%；在汽車尾氣的排放量在1.0以下的乘用車，稅率從3%下降到1%。雖然大排量汽車的稅率有所增加，但稅率仍然是低的，大量的轎車、越野車的高能源消耗生產和消費缺乏監管。其次，要處理高稅率的奢侈品。奢侈品消費行為和高端娛樂場所，這些都是過度、奢侈消費，消費稅發揮了主導作用，而且還與綠色環保的理念。

（三）對消費稅的征稅環節進行優化。針對消費稅的征稅，選擇了零售連鎖店，一方面體現了稅收的目的，側重于調節消費；另一方面是生產經營者的營運資金很少，以減少生產經營者的負擔。目前，我國的消費稅除金銀首飾要在零售方面變化，其他應稅消費品在生產過程中應納稅。這樣的規定是合理的，因為在納稅人的生產過程中，較少的明確的征收對象，使其易于控制稅收來源，從而降低稅收征管成本和管理成本。但生產過程中，畢竟不是一種商品，實現消費前的最后一個流通環節，也往往有批發、零售和多個流通環節，這在客觀上為納稅人選擇逃稅、避稅提供了機會。

（四）將原本為中央稅的消費稅改為中央、地方共享稅。在財稅體制改革中，尤其是在中央地方關系改革中，消費稅改革起著重要作用。目前，全國推行“營改增”，改革后主要地方稅種缺失，雖然中央和地方增值稅分享比例可以彌補，但真正保證地方稅收需要的地方主要稅種，可以直接從稅收中獲得。消費稅作為主要稅種之一，在一定程度上提高地方稅收自治權。地方稅收是由地方稅務部門收集，一方面有利于加強收集和管理；另一方面有利于增加政府改善當地消費環境，提高當地消費能力的力度。

此外，考慮到稅收和土地征收管理任務的分配，即使在“營改增”后，地方稅務局仍會長期存在，要合理劃分征收權，劃分部分關稅由地方稅務機關征稅，地方政府主要依靠投資，擴大投資以贏得稅收。未來我國要轉變經濟發展方式，更要依靠擴大有效消費。在這種情況下，政府提高稅收收入主要不是通過投資和設立工廠，而是通過提高地方公共服務水平，從而改善消費環境，提高消費能力來實現。

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