淺析企業內部控制有效性評價

李磊+鄭宇飛

【摘 要】通過內部控制評價，可以清楚地了解到內部控制制度的有效性，及時找出管理上的一些漏洞以及經營活動中的風險。而內部控制評價體系的建立是評價工作的基礎，構建健全的評價體系有利于提高經營管理效率、有利于促進企業的科學決策。

【關鍵詞】企業；內部控制；有效性

一、研究背景及意義

改革開放后，我國企業的內部控制在借鑒國際經驗并結合我國實際的基礎上制定了一系列措施，這對我國企業在改善公司治理結構上起到促進作用，同時有利于規范市場秩序。然而我國內部控制起步較晚，與之相配套的市場和法律環境還不夠健全，再加上企業管理者忽視內部控制的作用等原因，使得內部控制缺陷所引起的風險事故頻發。為了讓這些問題不再影響企業的發展，內部控制制度亟需進一步改進。內部控制的有效性是實施內部控制的衡量標準，失去了有效性，內部控制就是無稽之談，沒有什么實質的意義。實現內部控制的有效性，應做到內部控制制度設計的有效性和運行的有效性。

二、研究思路及內容

通過借鑒國內外學者對企業內部控制有效性評價研究的理論成果和實踐經驗，在構建內部控制評價體系的過程中同時考慮設計的有效性和執行的有效性，以有色金屬行業為例，運用內部控制評價體系對其評價，分析企業內部控制失效的原因，并對這些問題提出合理的建議

三、內部控制有效性的發展

1992年9月，內部控制有了突破性的發展，美國會計學會頒布了《內部控制--整合框架》（簡稱COSO報告），它在內部控制的發展史上具有里程碑式的作用，它是美國上市公司內部控制框架的參照標準。COSO報告認為內部控制的目的是提高企業效率，減少風險損失，保證財務報告的準確性和對法律的遵守。

《企業風險管理整體框架》的頒布將內部控制的五要素擴充為八要素，新增了關于風險管理的三個要素：目標制定、事項識別、風險反應，這是目前為止最新的理論成果。

我國在內部控制方面起步較晚，許多關于內部控制的研究跟不上國外的發展。根據我國實際國情，在2006年頒布了《上交所內部控制指引》和《深交所內部控制指引》，這有利于提高內部控制制度在上市公司的實施，也使得內部控制的實施有法可依。相繼《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》的頒布，標志著我國對于內部控制的重視，內部控制有效性評價得到越來越多人的關注。

四、我國企業內部控制評價的現狀

（一）內部控制評價標準有待統一

財政部頒布的《企業內部控制基本規范》和中國注冊會計師協會發表的《內部控制審核指導意見》是我國現今內部控制評價的兩個主要參考標準。《基本規范》說的是要以內部會計控制為主，以其他與會計相關的控制為輔；而《指導意見》規范了獨立審計師的內部控制審核業務。但不同企業的各項指標差異較大，如風險環境和監督環境。內部控制評價的合理性會受到很多因素的影響，比如說沒有固定的衡量標準，評價會過于形式化，不能反映真實的情況。

（二）內部控制對象范圍受限

現階段，我國一些企業的內部控制制度仍存在許多有待改善的地方，比如我們只關注中下層的員工.制定一些規章制度或者激勵措施來使他們更好地為企業做貢獻，但是我們卻忽略了公司的高層管理者，他們的一些決定對企業的發展更為重要，內部控制的對象應包括公司高層管理者，減少內部控制制度的缺陷而造成的經濟損失。

獨立審計師對內部控制有效性進行審核時，一般情況下只根據財務報表中所顯示的內部控制信息，這樣很容易導致在內部控制評價內容上理論與實際的脫節，使得審查報告不能反映真實情況，所以應該同時考慮注冊會計師與委托人的業務約定書和審核標準。

（三）內部與外部審核步調不一致

內部控制有效性對于企業來說十分重要，而企業的管理層也應對內部控制有效性負責，而獨立審計師要出具相關審查報告來支持管理層的評價結果。就現在來說，我國的內部控制制度還存在許多問題，內部控制制度的審核標準還未統一，建立完備和合適的內部控制制度還需要各方面的共同努力。我們可以借鑒美國等發達國家的經驗，將他們優秀的方法因地制宜地應用到我國企業的內部控制評價工作中去，建立適合我國企業又相對統一的內部控制評價制度。

五、內部控制有效性的概述

（一）內部控制有效性的含義

內部控制的有效性，是指內部控制的實施對控制目標的實現的有效程度，主要包括兩個方面：一是內部控制設計的合理和有效。內部控制制度是為了幫助企業實現經營目標而設置的，所以它包含的內部控制要素要符合企業的經營目標的要求，主要體現在內部控制能否為實現內部控制目標提供合理的建議。

六、內部控制的評價主體

內部控制的主體隨著企業所處環境的不斷變化而變得越來越廣泛，內部控制理論的完善讓我們接觸到更多的評價對象。總的來說內部控制的評價主體分為內部評價主體和外部評價主體。

內部評價主體主要有董事會、監事會、管理層、內部審計機構等。董事會的主要職責是選擇適合企業的內部控制制度并確保實施，監事會的職責是監督內部控制制度的實施情況，保證內部控制度運行的有效性，公司的管理層主要做的是保證內部控制的日常運作，將它落到實處，不成為擺設，內部審計機構主要負責獨立評價公司的各項業務和控制活動，是否符合企業的規章制度和法律法規，對內部控制的結果進行評價并提出改進意見。

七、企業內部控制的目標

（一）內部控制的實施應當在法律允許的范圍之內，在內部控制的過程中要確保企業的經營管理合法合規；

（二）保證資產的安全完整，減少資產流失，使得企業可持續發展，；

（三）保證財務報告和其他相關會計信息的真實可靠性，為公司的管理層提供決策信息，使得會計行為符合規章制度；

（四）提高運營效率和效果，最終促進企業實現發展戰略；

八、企業內部控制的評價標準

在企業內部控制評價標準的參照依據方面，上市公司及大型企業執行《企業內部控制基本規范》，在《企業內部控制基本規范》的基礎上考慮中小企業的特殊情況。

內部控制的評價標準應包含以下幾點：一是合法合理性，內部控制的合法合理性要求企業的內部控制制度不得與國家法律法規相抵觸，這是企業內部控制存在的基礎和前提；二是適用性和實用性，企業的內部控制的評價標準都是有原則的，但是企業應該在設計和實施內部控制制度時要考慮企業所處的內外部環境、所處的行業，真正能夠幫助實現控制活動；三是靈活性，企業的內部控制應以實踐為基礎，滿足戰略和經營管理的需要，而不僅僅是對法規的一種遵循，要在實施的過程中不斷完善；四是成本效益原則，它要求實施內部控制所增加的收益要大于所花費的成本，實施內部控制的目的就是實現企業經營目標，提高經濟效益。

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