試析企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策

張思璐

[摘 要] 通過對企業(yè)會計監(jiān)督進行系統(tǒng)的概述，分析企業(yè)會計監(jiān)督弱化表現(xiàn)在會計信息失真、會計工作秩序混亂、社會監(jiān)督失控、會計監(jiān)督主體職業(yè)素養(yǎng)不夠四方面，其原因是會計監(jiān)督法律約束機制不健全；企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)；企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不完善；會計人員素質(zhì)不高。為了促進國家經(jīng)濟的發(fā)展、減少關(guān)于會計的經(jīng)濟案件的糾紛，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)認真貫徹落實《會計法》的要求，不斷地提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量；提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，同時政府相關(guān)部門也應(yīng)該通過不斷地完善社會監(jiān)督機制來增強企業(yè)的會計規(guī)范性。進而保證企業(yè)會計信息的真實有效性，完善企業(yè)的財務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；會計監(jiān)督；弱化；原因；對策

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0144-03

會計監(jiān)督是通過立法賦予會計機構(gòu)、會計人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。目前，隨著經(jīng)濟的不斷變化，會計監(jiān)督逐漸弱化，那么如何通過加強企業(yè)會計監(jiān)督來保證企業(yè)會計信息的真實有效性，完善企業(yè)的財務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益顯得至關(guān)重要。

一、會計監(jiān)督概述

（一）會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟活動進行的全面監(jiān)督和控制，使其達到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會計監(jiān)督包括對會計監(jiān)督獲得的再監(jiān)督活動，其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。《會計法》在第四章專門對“會計監(jiān)督”進行了規(guī)范統(tǒng)一，規(guī)定了五個方面的問題：單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度；相關(guān)人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)；對違法會計行為的檢舉；會計工作的社會監(jiān)督；會計工作的國家監(jiān)督。在會計監(jiān)督弱化的今天，如何通過加強會計監(jiān)督來提升會計信息的質(zhì)量是企業(yè)需要著重考慮的問題。

（二）會計監(jiān)督的特點

會計監(jiān)督是法律賦予會計的權(quán)力，會計監(jiān)督受到法律的保護；會計監(jiān)督是以國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩辦事的，具有強制性和嚴(yán)肅性；會計監(jiān)督主要是利用貨幣計量形成的價值指標(biāo)來綜合地反映經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果，會計監(jiān)督主要是依據(jù)這些價值指標(biāo)來全面、及時、有效地控制單位的經(jīng)濟活動，這使得會計監(jiān)督具有綜合性；會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終，企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動都需要進行完整的全面的監(jiān)督，這意味著會計監(jiān)督具有基礎(chǔ)性、完整性和連續(xù)性；會計監(jiān)督除了監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或者已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)，還監(jiān)督正在發(fā)生的業(yè)務(wù)和即將發(fā)生的業(yè)務(wù)，因此會計監(jiān)督可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種，這三種都對會計工作的展開有重要作用并且缺一不可。

（三）會計監(jiān)督的構(gòu)成

伴隨著中國會計與國際會計的接軌，會計監(jiān)督也有了進一步的發(fā)展和完善，隨著《會計法》的制定和實施，會計監(jiān)督單位會計內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。這里所說的單位內(nèi)部監(jiān)督實際上是一種微觀層面的監(jiān)督形式，具體的是有企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員以及企業(yè)經(jīng)營者等人員對企業(yè)的會計工作、會計資料以及其他的經(jīng)濟活動經(jīng)營成果等各個方面進行監(jiān)督的，內(nèi)部監(jiān)督可以確保企業(yè)會計活動的正常運行。社會監(jiān)督是由社會中介機構(gòu)，比如會計師事務(wù)所和注冊會計師等依法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計，從而做出一套客觀的經(jīng)濟評價的監(jiān)督形式。國家監(jiān)督是由國家對各單位的會計工作實施的監(jiān)督檢查工作，對于違法行為做出依法做出嚴(yán)肅的處理。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都屬于外部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督共同作用形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系，保證企業(yè)會計工作的正常運作。

二、企業(yè)會計監(jiān)督弱化的問題分析

（一）會計信息失真

企業(yè)會計監(jiān)督的弱化，會導(dǎo)致會計工作人員出現(xiàn)對工作懈怠的心理，甚至?xí)?dǎo)致會計工作人員違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)。在會計工作人員的工作中，由于缺乏對會計的監(jiān)督管理，會計數(shù)據(jù)或者原始數(shù)據(jù)可能會被抄寫錯誤，從而造成會計信息的錯誤，這種錯誤易于查找和糾正出來，但是會計監(jiān)督的弱化會導(dǎo)致這種錯誤存在的時間較長，對會計的后續(xù)工作和管理者的決策可能會造成嚴(yán)重的影響。會計監(jiān)督的弱化還會引發(fā)會計工作人員為了個人的利益而偽造、編造記錄或者憑證，隱瞞或者刪除交易或者事項，記錄虛假的交易或者事項等問題的發(fā)生，這也會使得會計信息失真。這種故意失真現(xiàn)象本身就是隱秘的、不易被人察覺的，加上會計監(jiān)督的弱化，這種故意失真的現(xiàn)象很可能被忽視，從而會造成企業(yè)財產(chǎn)受損、國家稅收流失等經(jīng)濟后果，也會造成經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生。

（二）會計工作秩序混亂

企業(yè)會計監(jiān)督弱化會造成會計的工作秩序混亂，主要的表現(xiàn)有會計人員將很多收款不入賬而放入自己腰包；會計人員幫助企業(yè)的管理者做假賬來蒙混過關(guān)；會計人員編造假的會計報表和會計憑證來滿足公司的不同賬戶的需求。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生都是因為會計監(jiān)督的力度在日益弱化。企業(yè)的管理者和會計工作人員遵紀(jì)守法的觀念本身就比較淡薄，會計工作人員的整體素質(zhì)一般，再加上會計監(jiān)督缺乏力度，這就很容易促使會計人員做假賬的現(xiàn)象發(fā)生，這給國家的經(jīng)濟以及企業(yè)的發(fā)展都帶來了嚴(yán)重的不良后果。

（三）社會監(jiān)督失控

社會監(jiān)督是外部監(jiān)督的一種形式，社會監(jiān)督是由社會中介機構(gòu)，比如會計師事務(wù)所和注冊會計師等依法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計，從而做出一套客觀的經(jīng)濟評價的監(jiān)督形式。會計師事務(wù)所和注冊會計師的公平公正行為決定了企業(yè)會計監(jiān)督的效果好壞。從目前社會監(jiān)督的形式上可以看出，我國的會計事務(wù)所的從業(yè)人員的素質(zhì)不是很高，他們對會計監(jiān)督的基礎(chǔ)知識掌握的并不牢固，他們對會計監(jiān)督的法律責(zé)任認識也不到位，他們不能夠很好的完成社會監(jiān)督這項神圣的任務(wù)，這就導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督的效果不好。與此同時，會計事務(wù)所之間甚至存在著不良的競爭趨勢，這個不良的競爭行為使得社會監(jiān)督市場的失控，最終導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督弱化愈發(fā)嚴(yán)重。endprint

（四）會計監(jiān)督主體職業(yè)素養(yǎng)不夠

會計監(jiān)督人員完成會計監(jiān)督工作時，需要聽從會計監(jiān)督管理人員的指揮，會計監(jiān)督人員的各項活動都需要受到管理人員的制約，但是會計監(jiān)督的管理人員的職業(yè)素養(yǎng)并不是很高，這些會計監(jiān)督的管理人員并不是單純的會計專業(yè)出身，他們很多并不了解會計的專業(yè)知識和專業(yè)技能，因此他們在指導(dǎo)會計監(jiān)督工作的時候，往往指揮的不當(dāng)，但是工作人員卻無法不按照規(guī)定執(zhí)行，這就給會計監(jiān)督工作的開展帶來了很多的困難，這就給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的準(zhǔn)確性和可靠性帶來了很大的影響。因此從目前的經(jīng)濟形勢可以看出，專業(yè)化的會計管理人員對會計監(jiān)督起著非常重要的作用，可以使會計監(jiān)督工作有序化的開展。

三、企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因分析

（一）會計監(jiān)督法律約束機制不健全

會計法律制度體系包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章，其中《會計法》作為規(guī)范會計行業(yè)和會計工作人員的工作流程、職能的基本法則，其他的會計法律體系也對會計的不同方面做了詳細的說明。但是隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，這些說明有些并不真正的符合會計工作的實際要求，有些甚至與會計實際情況存在著脫節(jié)的現(xiàn)象。會計監(jiān)督法律約束機制的不健全是企業(yè)會計監(jiān)督弱化的根本原因。

（二）企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)

在企業(yè)多元化發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部的管理體制暴露出了更多的問題，企業(yè)的管理體制并沒有隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展與改變而及時的修改管理規(guī)范，也沒有因為會計信息化的發(fā)展而增加管理條例，這些都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理體制越來越不完善，越來越不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需求，這使得企業(yè)在拓展業(yè)務(wù)時缺少了內(nèi)部管理體制的支撐。企業(yè)管理體制的不健全就造成了企業(yè)內(nèi)部控制的失調(diào)，產(chǎn)生了管理者只注重基本的內(nèi)部控制操作，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)缺乏積極主動性；只注重企業(yè)產(chǎn)品供應(yīng)和銷售之間的環(huán)節(jié)程序的控制，對產(chǎn)品整個線缺少整體的協(xié)調(diào)控制；只注重對產(chǎn)品等實際物體的控制，對工作人員的行為規(guī)范缺少主動的觀察與控制；在組織機構(gòu)的設(shè)置中，只注重縱向間各個部門的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定，對橫向間各個部門的協(xié)調(diào)性重視不夠。

（三）企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不完善

目前，我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)都比較模糊，法人的結(jié)構(gòu)不夠完善。比如很多的國有企業(yè)在變革成為股份有限公司之后，企業(yè)也按照股份有限公司的程序設(shè)立了董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，也制定了相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)章制度，但是在實際的情況中，企業(yè)設(shè)立的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層并沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，也沒有給這三者相應(yīng)的職權(quán)，通常在企業(yè)中，企業(yè)的發(fā)展方向還是由董事長一個人決定，除此之外，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層這三層的工作人員還存在著重疊的現(xiàn)象，這使得企業(yè)相互制約、相互監(jiān)督的局面很難形成，不利于企業(yè)會計的監(jiān)督。

（四）會計人員素質(zhì)不高

會計人員素質(zhì)的高低可以直接影響會計工作是否可以正常的開展，而企業(yè)會計監(jiān)督工作是否可以順利進行很大程度上也取決于會計人員素質(zhì)的高低。會計監(jiān)督工作的開展需要會計監(jiān)督人員參與其中，并起主導(dǎo)的作用，假如說會計監(jiān)督人員的素質(zhì)較低，那會計監(jiān)督工作在很大程度就存在著營私舞弊的行為，這就導(dǎo)致企業(yè)管理者對企業(yè)的決策和活動的開展缺少可靠性和必要性。企業(yè)的會計工作人員都是憑借著日常工作中積累的工作經(jīng)驗來工作的，沒有參加過系統(tǒng)的會計職業(yè)培訓(xùn)，也沒有自主的提升自身關(guān)于會計工作的素養(yǎng)，這也在很多程度上影響了企業(yè)會計監(jiān)督的強有力性。

四、強化企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）貫徹落實《會計法》的要求

為了加強企業(yè)會計監(jiān)督，企業(yè)的首要任務(wù)是貫徹落實《會計法》的要求，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)?！稌嫹ā肥菄易罡邫?quán)力機關(guān)通過一定的立法程序頒布施行的會計法律，這個法律對會計工作的各個方面都提出了要求，是企業(yè)會計工作人員以及注冊會計師等都需要嚴(yán)格遵守的一部法律。認真研讀《會計法》的相關(guān)內(nèi)容，嚴(yán)格按照法律條文的相關(guān)規(guī)定做好會計的內(nèi)部監(jiān)督工作和外部監(jiān)督工作。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量

會計監(jiān)督的基礎(chǔ)就是會計的內(nèi)部控制，因此企業(yè)需要進一步的提升企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的質(zhì)量。第一，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的會計操作得規(guī)章制度，這需要所有的會計工作人員去遵守，這個規(guī)章制度在一定程度上可以約束會計從業(yè)人員的行為，有利于會計人員養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣和工作作風(fēng)；第二，企業(yè)需要創(chuàng)建一個良好的工作秩序，這是從道德層面上對會計從業(yè)人員的約束，這個良好的工作秩序的維護需要會計從業(yè)人員每個人的努力，這有利于會計從業(yè)人員養(yǎng)成正確的價值觀；第三，企業(yè)需要建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，定期對會計工作進行審核，這有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的問題，并進行及時的改正；第三，企業(yè)需要進一步完善內(nèi)部的審計制度，審計制度是國家要求企業(yè)設(shè)立的，這個審計制度的設(shè)定可以從根本上解決內(nèi)部會計控制問題，在內(nèi)部審計制度建設(shè)化的過程中，要合理的界定內(nèi)部審計部門的職能，要確保內(nèi)部審計的獨立性，不受會計部門或者其他相關(guān)部門的干擾。

（三）完善社會監(jiān)督機制

為了完善社會監(jiān)督機制，需要對會計事務(wù)所和注冊會計相關(guān)的工作進行規(guī)范管理。第一，可以參照國際慣例，將會計事務(wù)所的管理制度進行不斷地完善和改革，爭取與國際會計進行接軌，從而讓會計事務(wù)所成為可以獨立承擔(dān)社會和法律責(zé)任的可以對企業(yè)會計工作的進行監(jiān)督；第二，應(yīng)該貫徹落實《中國注冊會計師法》，規(guī)范會計事務(wù)所中會計師的工作職能和工作行為等，對社會中介機構(gòu)的會計行為的監(jiān)管力度要加大；第三，政府應(yīng)該每年定期抽檢一定數(shù)量的年度會計報告，來確保注冊會計師的工作質(zhì)量，防止注冊會計師和企業(yè)相關(guān)人員聯(lián)合起來做一些違反會計原則的事情；第四，政府需要進一步的提升注冊會計師綜合素質(zhì)，要對注冊會計師進行定期的培訓(xùn)和考核，要將注冊會計師的外部監(jiān)督檢查的工作依照法律規(guī)范來考核，確保外部監(jiān)督的合法性。一切都按照規(guī)章制度來做，就可以確保社會監(jiān)督制度的強有力性。

（四）提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

要想提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，可以從以下幾個方面入手。第一，企業(yè)制定并且嚴(yán)格遵守會計人才的引用工作，一定要確保企業(yè)的會計工作人員具有會計從業(yè)的基本條件，確保企業(yè)的會計工作人員有學(xué)習(xí)和提升的潛力；第二，在企業(yè)內(nèi)部需要定期開展會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)活動，幫助會計工作人員不斷學(xué)習(xí)和更新會計工作的相關(guān)知識和工作技能；第三，在企業(yè)內(nèi)部需要定期開展關(guān)于會計工作道德的培訓(xùn)工作，要加強對會計工作人員的法制教育，讓他們充分的了解會計法等與會計行業(yè)相關(guān)的法律，讓他們養(yǎng)成對法律的一種敬畏的心理；第四，企業(yè)內(nèi)部成了一個會計工作的評價組織，這個組織制定出會計工作的評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的會計工作進行測評，定期給會計工作人員提意見和做獎勵的工作，激勵他們在遵守法律的基礎(chǔ)之上，進一步提升自身的工作能力，為企業(yè)的會計工作貢獻更多的力量，對于那些不履行會計職業(yè)道德，違反法律的會計工作人員，將根據(jù)所犯錯誤的嚴(yán)重程度給予相應(yīng)的懲罰。

五、結(jié)語

通過對企業(yè)會計監(jiān)督進行系統(tǒng)的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因有會計監(jiān)督法律約束機制不健全；企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)；企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不完善；會計人員素質(zhì)不高這四個方面。為了促進國家經(jīng)濟的發(fā)展、減少關(guān)于會計的經(jīng)濟案件的糾紛，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)認真貫徹落實《會計法》的要求，不斷地提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量；提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，社會應(yīng)該通過不斷地完善監(jiān)督機制來增強企業(yè)的會計規(guī)范性，企業(yè)內(nèi)部與社會的共同作用可以有效的提升企業(yè)會計監(jiān)督的力度，有利于國家經(jīng)濟的發(fā)展。

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint