淺談不良應收賬款的成因及對策

袁夢穎

[摘 要] 基于市場機制的不斷完善及經濟新常態發展，企業為了提高市場占有率往往采取賒銷的方式，而賒銷模式的存在必然會產生不良應收賬款現象的出現，不良應收賬款對企業會產生諸多的負面影響。通過以不良應收賬款存在的危害為切入點，從企業內部和外部兩方面闡述導致不良應收賬款的具體原因，并提出相應的解決對策，切實增強企業應對不良應收賬款的能力，最大程度降低企業的損失，以此促進企業的良性循環，進而實現企業的可持續發展。

[關鍵詞] 不良應收賬款；成因；信用體系；對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0134-03

基于經濟新常態發展，企業為了在新常態下擴大市場占有率，擴大銷售量往往會采取信用賒銷的途徑提升企業的市場競爭力，以此達到長久合作的目的，這樣一來必然會產生應收賬款，應收賬款是企業財務管理的重要內容，雖然應收賬款是企業擴大市場占有率的重要手段，但是應收賬款卻存在較大的財務風險，尤其是不良應收賬款的出現會嚴重損害企業的利益。根據不完全數據統計我國應收賬款的賬齡為90天以上，其中應收賬款的壞賬比例高達5%-10%，遠遠高于美國的0.5%，因此，企業必須高度重視不良應收賬款的管理工作。鑒于此，通過對不良應收賬款的危害及原因的分析，提出了相應的解決對策，以此實現企業的良性發展。

一、不良應收賬款的危害

不良應收賬款就是指可能收不回、應收賬款存在爭議的且不能核銷的賬款，不良應收賬款不同于壞賬。近些年隨著企業之間競爭的不斷加劇，企業的應收賬款比例越來越高，與此同時不良應收賬款的比例也逐漸上升。例如基于國內外經濟形勢的常態發展，企業之間的生存空間越來越小，因此企業不得不采取賒銷的方式擴大企業的市場營銷份額，然而基于信用體系的不完善，導致部分應收賬款存在爭議，久而久之就會產生不良應收賬款問題；另外由于我國資本市場體制的不健全容易導致不良應收賬款的出現，例如在具體的交易過程中，交易方往往利用資本市場的漏洞而進行會計舞弊，從而出現不良應收賬款。

不良應收賬款的產生是資本市場發展的必然產物，也是阻礙市場健康發展的重要因素。總體分析不良應收賬款的存在無論是對市場經濟的發展還是對構建信用體系而言都具有消極的影響：

1.不良應收賬款降低了企業資金的使用效率，損害了企業的合法利益。不良應收賬款是企業在短時間內無法收回的資金或者根本無法收回的資金，如果不良應收賬款比例增加就會造成企業資金的大量流失，從而加劇企業資金周轉速度，甚至還會影響到企業的日常經營。例如我國機械制造企業往往基于不良應收賬款的存在而導致企業被迫停產或者破產；

2.不良應收賬款影響企業的信用，虛增經營收益。不良應收賬款對于企業的信用而言會產生巨大的影響，例如當企業的不良應收賬款達到一定的比例之后就會造成企業資金周轉受阻，這樣必然會影響到企業的系列決策，從而在市場中很容易出現欠債的連鎖反應。同時不良應收賬款還會使企業產生諸多的銷售收入，但是其實質上并沒有為企業帶來資金，反而是加速了企業現金的流出速度；

3.不良應收賬款加劇了企業的風險，弱化了財務信息披露質量。不良應收賬款屬于企業財務管理的意外事件，不良應收賬款的存在不僅會增加企業財務風險，而且還會影響到企業的日常生產經營等，更重要的是不良應收賬款的存在也會影響到企業財務信息的披露，甚至會出現財務信息弄虛作假現象的出現。

二、不良應收賬款的成因

不良應收賬款的存在具有較大的危害性，深入分析企業不良應收賬款的成因，主要集中在以下幾個方面：

（一）企業的內部因素

1.企業管理者忽視應收賬款的管理

在經濟新常態環境下企業為了擴大市場占有率，往往采取盲目擴大銷售的模式，例如企業管理者為了提高企業的營銷比例，往往采取賒銷的方式，甚至部分企業不節制的允許賒銷，結果造成企業的應收賬款比例越來越高，反而不良應收賬款也越來越多。另外在當前市場銷售環境下，企業之間的業務交往日益緊密，銷售企業對于賒銷款的轉賬往往是以商品銷售的情況為主，這樣容易在具體的交易中出現應收賬款轉移的現象，從而增加企業的財務風險。當然最關鍵的是企業的管理者長期以來忽視對不良應收賬款的管理與重視，甚至部分企業管理者為了留住客戶往往采取“睜一只眼、閉一只眼”的方式，導致企業長期以來受到不良應收賬款的干擾。

2.企業財務內部控制制度不完善

消除不良應收賬款的主要舉措就是建立完善的財務內部控制制度，但是目前看企業為了擴大市場營銷比例，往往忽視內部控制制度的實施：（1）企業對于不良應收賬款的管理缺乏完善的內部控制制度。不良賬款的發生與企業多方面因素有著必然的關系，例如企業對于銷售人員的績效考核往往側重其營銷業務，而忽視對應收賬款的考核，結果導致營銷人員在銷售的過程中偏重產品銷售，而忽視對應收賬款的管理，導致企業的應收賬款回籠資金不及時；（2）企業財務內部控制有待提升。強化財務內部控制是提高應收賬款管理的重要手段，但是目前企業財務管理部門對于不良應收賬款的管理存在諸多問題，尤其是部分財務管理人員認為不良應收賬款屬于業務部門的職責，結果導致不良賬款的管理存在松懈。（3）財務監督機制的不完善也加劇了不良應收賬款的存在。

3.企業財務監管體系不完善

不良應收賬款的存在不僅會影響到企業的流動資金，而且還會干擾到企業的日常生產等。基于不良應收賬款存在的危害性，加強財務監督對預防不良應收賬款具有至關重要的意義。例如通過財務監督可以及時對應收賬款的款齡進行分析，這樣可以便于對應收賬款的管理，避免出現不良賬款。但是實踐中企業在財務監督方面還存在不少的問題：（1）財務監督缺乏對應收賬款的管理。企業雖然強化了對應收賬款的監督管理，但是對于不良賬款的具體事務等沒有做出明確的規定，結果導致企業財務風險增大；（2）財務監管部門職能的缺失，尤其是法律意識的淡薄導致不良應收賬款的比例越來越高。例如財務部門不能合法應用自己的權力維護應收賬款的權力。甚至對于“老懶”行為往往置之不理，影響自己的利益。endprint

（二）企業的外部因素

1.市場經濟競爭機制導致不良應收賬款

雖然應收賬款的存在是市場經濟競爭的必然結果，也是隨著互聯網經濟發展的產物。例如在網絡交易過程中基于雙方交易的復雜性以及虛擬性導致雙方在具體的交易中往往會出現虛擬貨幣，這樣一旦出現糾紛容易產生不良應收賬款。其實歸根結底不良賬款的存在很大程度上與商業競爭有關。企業為了獲得更大的市場份額，往往采取賒銷的方式，而賒銷的存在必然會出現不良應收賬款。另外在互聯網經濟時代背景下，企業之間的競爭越來越大，由此到來的是企業的生存壓力也越來越大，部分企業在賒銷產品之后，出于種種因素的限制，最終破產。這樣基于地域、時間等方面的影響導致企業獲取相關信息比較滯后，結果導致企業的應收賬款難以收回，最終產生不良影響。此種現象在互聯網企業中較為常見。

2.法律法規體系不完善，社會信用評估機制不健全

目前“老懶”現象比較突出，其主要原因是由于我國相關的法律法規體系不完善、信用評估制度不健全導致的：（1）我國相關的法律法規體系還不完善導致對于不良應收賬款的規定存在一些缺陷。例如目前相關法律對于不良應收賬款的懲罰規定還沒有具體的規定，結果導致企業對于不良應收賬款的維權成本要遠遠大于應收賬款，影響企業維權的積極性；（2）我國社會信用評估機制不健全。此種問題已經成為社會急需解決的問題。例如我國對于不良應收賬款的管理往往采取的是企業主動訴求的方式，但是對于不良賬款的違約方卻沒有有效的懲罰機制。

3.政府部門職能缺失

政府是宏觀經濟調控的主體，也是維護市場環境的重要因素。雖然在經濟新常態環境下政府部門要主動放權，但是基于我國社會主義經濟的特色，政府必須要切實履行職責，加強對資本市場的管理。但是政府在不良應收賬款管理中卻存在職能落實不到位的現象：（1）政府部門對于企業的管理存在漏洞，缺乏對企業的有效指導；（2）政府部門對于打擊不良經濟行為的力度不夠，尤其是對于“老懶”現象存在打擊力度不夠，導致不良應收賬款的管理效果不理想。

三、解決不良應收賬款的具體對策

基于不良應收賬款所產生的巨大危害，根據導致不良應收賬款的原因，解決不良應收賬款的具體對策主要從以下方面入手：

（一）企業內部因素的解決對策

1.提高企業管理者對應收賬款的管理能力，樹立財務風險意識

企業管理者是企業財務管理的重要主體，只有提高管理者的財務風險意識才能從源頭上實現不良應收賬款的管理工作：（1）提高管理者對不良應收賬款的管理能力。不良應收賬款的存在很大程度上與企業的不重視有關。例如企業為了片面追求市場營銷比例，而盲目擴大賒銷，導致不良賬款的發生率不斷提高，因此作為企業的管理者必須要清晰認識到不良應收賬款的危害性，采取切實可行的方式降低不良賬款的發生；（2）企業管理者要樹立財務風險管理意識。將財務風險管理融入到企業管理的全過程。例如企業在實施賒銷時必須要評價賒銷企業的信用、資金以及市場占有率等，綜合各個方面的因素提高賒銷質量，降低不良應收賬款的發生；（3）企業管理者要加強對合同的管理。不良應收賬款與合同糾紛有著密切的關系，因此需要加強對合同的管理。

2.強化企業應收賬款的內部控制機制

強化內部控制是降低不良應收賬款的基礎：（1）企業要優化應收賬款管理職責，對不良應收賬款的管理工作進行明確的崗位劃分。例如針對企業沒有設置信用管理機構的問題，企業可以將其劃分為財務部門，明確財務部門的職責，從源頭上控制不良應收賬款。當然應收賬款管理工作屬于系統工作，需要需要企業建立相互聯動的管理體系，做好財務部門與其他部門的分工；（2）強化不良應收賬款管理考核機制，通過考核提高應收賬款的管理。不良應收賬款的績效考核需要重點對銷售人員進行考核，改變以往的單獨評價銷售收入的模式，將業務與資金回籠作為對人員考核的主要指標；（3）貫徹不相容職務分離原則，科學劃分職責權限，將賒銷的決定權、執行權、應收賬款的監控權、考核權、核銷權徹底的分開，避免一個部門或一個人完成一項工作的全過程。

3.建立賬款催收管理體系

應收賬款是企業財務管理的重要內容，不良應收賬款的存在與不及時的催收有著很大的關系，因此企業要根據現狀建立不良應收賬款催收體系：（1）企業要建立完善的不良應收賬款催收管理方式與流程。企業需要及時根據客戶的情況對其進行催收。例如對于欠款超過30天的客戶企業必須要重點對其進行監控，同時要降低其信用額度。對于連續催收仍然不能及時匯款的客戶企業需要委托相關法律部門對其進行追責，以此及時維護自己的合法權力；（2）企業要構建靈活的催收模式。對于不良應收賬款企業需要根據客戶的實際情況建立多元化的催收方式，例如對于卻是沒有資金的企業，應收賬款企業則可以允許其利用股權等進行變現，以此最大程度降低企業的損失。

4.及時與客戶進行對賬

避免不良應收賬款的重要方式就是企業要及時與賒銷企業進行對賬，就賬務數據進行統一的認識。同時企業還要認真對待應收賬款的賬齡，一般情況下賬齡越長，收回的難度也就越大，因此需要財務人員及時對應收賬款進行監管，對于時間較長的則要及時將企業管理者進行匯報，并且采取有效的措施進行追征。

（二）企業外部因素的解決對策

1.健全法律法規體系，構建完善的信用評估機制

（1）我國立法機構要及時根據不良應收賬款的新常態對法律法規進行調整與優化，為資本市場的健康發展提供有效的法律保障。例如近些年我國立法機關出臺了關于“老懶”問題的規定，通過強化對“老懶”問題的懲處力度，有效的保證了企業的合法權益；（2）完善信用評價機制。按照該制度的要求對不同客戶進行信用分級，設定合理的授信額度和期限、建立客戶的數據庫，收集客戶信息并對其進行資信評估，設立信用申請、信用決策授信、審批等程序，設立銷售業務流程，對欠款客戶的后續提貨進行監控等等。

2.優化政府職能，凈化市場環境

（1）政府部門要深化職能轉變，加強對資本市場的宏觀調整管理，為企業營造公平公正的環境。在資金市場經濟發展環境下，企業之間的競爭越來越激烈，但是政府部門要加強對企業的監管，避免出現惡性競爭。杜絕惡性競爭是消除不良應收賬款的重要舉措；（2）政府部門要構建應收賬款的配套設施。例如政府部門要制定多元化的資金管理模式，為企業創建多元化的應收賬款模式。

總之，不良應收賬款是市場經濟發展的必然產物，它對企業的發展能夠產生巨大的影響，因此在經濟新常態環境下，企業必須高度重視不良應收賬款的管理工作，從內部與外部兩個方面入手，切實增強企業應對不良應收賬款的能力，最大程度降低企業的損失，以此實現企業的可持續發展。

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[責任編輯：趙磊]endprint