淺析政府會計制度對高校部門決算報表的影響及對策*

黃舜婷

（廈門理工學院財務處核算科 福建 廈門）

一、政府會計制度出臺的背景

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行，對于提高政府會計信息質量、提升行政事業(yè)單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義。

《政府會計制度》在核算模式、核算范圍、核算功能、報表體系等方面都有比較大的變化，且統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計制度，必定也對高校財務管理產(chǎn)生深遠影響。

二、高校部門決算報表的意義

高校部門決算報表是財政部門、教育部門對于各個高校在教學、科研等方面日常運行效果、專項撥款使用情況、預算執(zhí)行結果等方面進行評價的綜合性指標之一，是對外反映高校收支情況的重要報表。

（1）高校部門決算報表是重要的決策依據(jù)。高校部門決算報表能較為客觀、真實地反映高校的總體財務狀況，包括學校總體收支情況及資金使用狀態(tài)。高校的決策層可以通過部門決算報表了解高校各項工作的開展情況，尤其是財政性資金的使用情況，為下一年度預算編制提供科學依據(jù)。

（2）高校部門決算報表是預算執(zhí)行情況監(jiān)督的重要保障。決算報表的編制過程，就是預算執(zhí)行情況全面反映的過程，它能從一定程度上保證財務預算各項收支的正常開展。決算報表能反映預決算的差異，便于及時發(fā)現(xiàn)預算編制及執(zhí)行過程中出現(xiàn)的種種問題，例如通過對差異較大項目的分析，可以采取進一步的舉措提高資金的使用效率。

（3）高校部門決算報表是發(fā)現(xiàn)問題的重要利器。高校日常項目較多且專業(yè)性強，各職能部門之間難以互通了解，有些問題在日常工作中往往無法顯現(xiàn)出來。通過部門決算報表的編制，能夠提高各部門間溝通與交流的頻率，從而在最短的時間內反映日常工作中存在的問題，讓各職能部門直接掌握學校各種項目的開展情況，提高工作效率。

三、高校部門決算報表存在的問題及產(chǎn)生原因

（1）部門預決算數(shù)據(jù)存在差異。高校作為全額或差額撥款的事業(yè)單位，長期以來，財政資金占有相當大的比重，反映在高校財務業(yè)務中，主要體現(xiàn)為事前爭取資金的“預算”要重于事后報告資金使用情況的“決算”。因此，預決算的口徑往往難以達成一致，資金的來源及可獲取的財政資源，與資金的實際去處及執(zhí)行進度之間，存在著或多或少的差異。近年來決算報表在收支總表中引入了預決算差異率的對比，但也只是流于形式，缺乏實際意義。

（2）日常會計核算導致決算報表數(shù)據(jù)的準確性有待提高。決算報表的數(shù)據(jù)來源于日常核算的每一筆業(yè)務。高校財務報賬面對的是廣大師生員工，往往有多個會計同時進行賬務處理，不同的會計對業(yè)務的理解不盡相同，因此可能造成核算口徑的“因人而異”。而決算報表基本是由一兩個人在年底至第二年年初財務關賬或初始化時期編制，時間緊、任務重、人手不足，都給決算報表的編制帶來一定困難，此時發(fā)現(xiàn)日常數(shù)據(jù)的不妥之處,如支出科目口徑不一、往來款項不清、賬務設置不合理等，已然疲于改正，或者草草按照決算的要求加工日常核算數(shù)據(jù)，這必然會影響決算報表數(shù)據(jù)的準確性。

（3）未能反映現(xiàn)金流情況。目前高校部門決算報表由21個主表和11個附表共32個報表組成，均不包含現(xiàn)金流量表。2014年出臺的《高校會計制度》也未對高校出具現(xiàn)金流量表做硬性要求。然而近年來高校經(jīng)費來源渠道越來越多元化，越來越多的社會經(jīng)濟主體都與高校發(fā)生資金來往關系，其中不乏需要關注高校資金使用情況及現(xiàn)金流的社會經(jīng)濟主體，同時，學校領導也越來越需要對學校的現(xiàn)金流全盤了解，以便更有效地做好資金籌劃。現(xiàn)行的高校部門決算報表尚不能為這些信息使用者提供現(xiàn)金流量方面的信息。

四、政府會計制度對高校部門決算報表的影響

《政府會計制度》重構了政府會計的核算模式，構建了財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，在會計目標、會計核算基礎、會計要素、會計計量屬性、財務報告等方面體現(xiàn)了“預算會計+財務會計”的思路。核算模式的改變，必然會對決算報表產(chǎn)生影響。

（1）新制度實現(xiàn)了會計核算的雙重功能性。新制度在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，即通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。這樣的做法有效地把預算與日常核算結合起來，日常的每一筆經(jīng)濟業(yè)務對應具體的預算收支，決算數(shù)據(jù)來源于日常核算，實現(xiàn)預算與核算的統(tǒng)一，從實質上降低了長期存在的預決算差異度。

（2）權責發(fā)生制提高報表準確性。《政府會計制度》采用“雙基礎”的模式，即財務會計采用權責發(fā)生制、預算會計采用收付實現(xiàn)制。在財務會計核算中增加了收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；同時要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等權責發(fā)生制因素。這些改變都將更真實地反映高校的財務狀況，使得決算報表的準確性也隨之大大提高，并與企業(yè)財務報表有了一定的可比性。

（3）制度的統(tǒng)一提高了部門間會計信息的可比性。《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了高校部門決算報表的可比性，上級或同級政府部門可以從高校決算報表中直觀了解高校的財務狀況，提高了決算報表的重要性。

（4）完善報表體系與部門決算報表接軌。《政府會計制度》將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。一是預算會計報表由預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表組成，這些表都是編制部門決算報表的基礎，這一改變可以說把年終決算的工作分解到日常工作中，減少年終工作量，同時也進一步實現(xiàn)了賬表統(tǒng)一。二是財務報表由會計報表和附注構成，會計報表由資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表，在此基礎上，部門決算報表也可相應增加現(xiàn)金流量表，以滿足更多層面的信息需求。

五、政府會計制度下提高高校部門決算報表質量的建議

《政府會計制度》的實施，很大程度地解決了高校部門決算報表存在的問題，對提高決算報表的質量起著十分積極的作用，如何在新制度下完善部門決算報表的編制，是高校財務部門接下來的工作重點。

（1）提高決算報表編制的重視度。準確真實地編制部門決算報表，對提高高校財務管理水平具有重要意義。因此，高校應當自上而下地提高對決算報表編制的重視度，把決算報表的編制作為高校年終的一個重要工作，而不僅僅只是財務部門的常規(guī)工作。調動各部門積極配合報表編制前的核對賬目、數(shù)據(jù)提供等工作。從總體上提高對決算報表的關注，有利于加強對高校財務部門的監(jiān)督，也有利于財務人員增強責任心，明確職責分工，提高決算報表編制的效率。

（2）加強基礎會計核算工作。部門決算報表的數(shù)據(jù)主要來源于日常會計核算憑證及賬簿，加強基礎會計核算工作，是提高決算報表質量的前提。高校應該抓住此次《政府會計制度》實施的機會，提前弄懂弄透制度內涵，做好新舊會計制度的銜接工作，優(yōu)化會計科目設置，嚴格把好憑證錄入關、憑證審核關、各口對賬關，減少憑證出錯率；合理計提折舊攤銷、壞賬準備；保證資金的性質、功能分類、列支項目與財政到賬通知單一一對應。

（3）加強財務人員培訓，提高財務人員業(yè)務水平。部門決算報表的編制對財務人員的要求很高，它需要具體編制人員對財務預算核算業(yè)務、國家最新的財政政策、本校項目活動的開展情況、軟件操作都有較深的了解。高校財務部門應加強決算報表編制人員的合理配置和業(yè)務培訓，綜合提高編制人員的業(yè)務能力。同時也應利用新制度實施的準備階段，加強對核算人員的業(yè)務培訓，“走出去，請進來”，加強同類院校間的業(yè)務學習與交流，充分學習新制度的內容，為新制度的實施打好基礎。