基于財務風險導向的醫院內部控制研究

何 劍

（蘇州大學附屬兒童醫院財務處 江蘇 蘇州）

一、財務風險概念

財務風險是指在單位經營期間發生的財務活動過程中，由于各種來自內部、外界難以預料、難以控制的因素造成的影響，致使單位財務狀況出現不確定性，進而讓單位存在蒙受損失的可能性。單位財務活動的風險可以劃分為流動性風險、投資風險、信用風險，而依據風險的可控程度分類，還可劃分為不可控風險和可控風險。

財務風險會造成醫院盈利能力的下降，無法按時償還相關債務，財務風險不但對醫院的日常醫療行為造成十分不利的影響，并且會很大程度影響醫院經濟效益，嚴重的甚至會威脅到醫院的生存和發展。因此就需要醫院管理者認真將基于財務風險管理的內部控制予以高度重視，并通過對財務風險的發生原因進行詳細分析，從而進行有效調整內部控制，加強醫院財務風險管控能力，這即是醫院經營當下迫切的需求，更是醫院發展的基礎。

二、醫院面臨的財務風險及產生原因

1.預算控制風險及原因

預算控制風險是很多醫院都經常面臨的風險，我國有很多醫院在經濟管理方面基礎薄弱，醫院領導不夠重視預算管理，未將對預算管理控制提高到重要議事日程中，導致部分醫院預算管理仍是流于形式，預算經常出現隨意改動，不按照預算嚴格執行的現象，這就造成了醫院的收支失控的問題，增加了資金風險。同時，很多醫院目前仍然采用固定預算法進行預算編制，并沒有周全地考慮醫院內外部環境的變化以及內部發展需要等，因此這就造成了預算編制質量較低，嚴重缺乏預算可執行性的現象，并且很多醫院沒有設置完善的預算考核制度，這就造成了預算執行的嚴肅性和權威性嚴重不足，無法調動起全體員工積極參與預算控制的積極性，預算執行部門也無法嚴格按照規章制度進行預算執行，最終造成醫院預算失控嚴重，影響到醫院的健康發展。

2.成本管理風險及原因

醫院在開展運營活動為社會提供醫療服務的過程中，所要面對的成本管理風險可體現在下述兩個方面。首先是成本信息生成帶來的風險，其具體內容包括成本歸集不正確，管理費用不能正確劃分，不能及時地進行成本核算，醫院成本和醫院收入不配比，未合理進行間接費用的分攤等問題，嚴重造成醫院在經營過程中的成本信息不真實，無法作為可靠依據供管理者進行決策。

其次是醫院的成本效益管理風險，有很多醫院在經營過程中經常出現盲目借貸，引發資金成本率偏高的問題，并且對醫院所投資的項目效益也缺乏有效的評估和嚴格的費用支出審批制度，隨著新醫改不斷深入，藥品銷售的利潤對醫院收入的影響越來越小，加上很多醫院都會延期回收醫療款，這些問題都會嚴重的阻礙醫院實現成本效益目標。

3.資產安全風險及原因

很多醫院都有重采購、輕管理的版面思想，幾乎大部分醫院在經營過程中都存在著或大或小的資產流失隱患，不利于實現醫院資產保值增值的管理目標，很多醫院都沒有良好的落實資產清查制度，未能定期開展對資產的盤點工作，賬實不符的現象已經是非常常見的問題，特別是在醫院固定資產管理的方面，多數醫院都存在著盲目購置、隨意處置的現象，而且多數醫院都未嚴格的制定固定資產從購置、使用、保管，直到報廢等所有環節的操作流程，固定資產的使用效益自然無法提高，而且還會造成很嚴重的資產流失現象。

4.財務監督風險及原因

為了保證醫院對財務內部控制活動能夠順利進行，使相關制度規范有效落實，就需要嚴格的財務監督，發揮強力的監督作用。但是縱觀我國醫院實際情況，多數醫院在運營期間，財務監督機制缺乏，為不法分子徇私舞弊提供了空間，多數醫院沒有單獨的設立監督機構，對內部控制制度的執行效果沒有進行有效的監督評價，導致內部控制無法發揮有效控制作用，形同虛設。與此同時很多醫院在設立內部審計部門時，將內部審計部門設置為財務部門的下屬機構，這就造成了審計工作的執行力嚴重不足，弱化了內部審計部門監督職能的有效發揮，內部審計工作流于形式。

三、基于財務風險為導向的內部控制完善策略

1.強化醫院全面預算控制

（1）制定落實財務目標。在進行財務目標制定和落實期間，醫院需要結合以往年度的預算完成具體情況，對內部環境和外部環境的變化進行合理預測，在此基礎上制定可行的財務目標，對醫院內部存在服務收入的科室，需要嚴格依據科室的職能人員結構，歷年實際經營狀況，醫療設備投入情況，對科室的收入目標和費用目標進行分解和落實，對醫院內沒有收入的科室，根據科室的職能和科室所提供的服務，制定科室的預算支出目標。

（2）落實預算經費的審批制度。醫院編制預算投入實施之后，任何與預算方案相關的經費支出都必須進行嚴格的審批，其流程應該設置為科室負責人審核，醫院分管院長審批，財務負責人審批的三層審批流程，杜絕隨意對預算進行調整。

（3）強化預算執行的控制。對各科室預算執行具體情況需要跟蹤檢查，時刻掌握預算支出進度，制定并落實預算考核制度，對各科室預算執行進行考核，將控制重心落在成本費用節約、成本率降低上，并實施獎懲措施，將考核的結果和員工的薪酬獎金掛鉤，從而激發員工強化預算管理意識，加強成本費用控制的積極性。

2.強化醫院成本控制

（1）做好成本核算。醫院需要規范原始憑證的匯總、費用分配表編制、財務報告生成等基礎性財務管理工作，將醫療業務成本和管理費用明確的劃分，準確開展成本會計計量，保證醫院成本信息的真實性與可靠性，同時醫院的內部審計部門還需要對已經生成的成本信息進行嚴格的校核，避免舞弊和錯漏的現象出現。

（2）加強成本效益管理。在醫院成本控制期事前期間，需要科學的對外部的經濟政治以及社會環境進行分析，明確哪些因素會對醫院的成本管理造成影響，同時結合醫院成本管理的具體情況，制定成本管理風險的防范策略。在成本控制事中，需要規范醫院的重大投資決策，建立完整的醫院投資決策集體審議制度，對醫院大金額的固定資產投資或基本建設投資的可行性進行研究和論證，從而杜絕盲目投資現象，在成本控制事后，需要分析考核成本效益管理效果，對參與成本管理的員工進行獎懲，從而有效激發全員成本控制積極性，并加強成本費用審批制度的落實，強化醫院的收支管理，明確審批的程序和審批的權限從而有效控制各項款項的支出。

3.強化醫院資產保全控制

（1）明確管理職責。需要明確對實物資產管理的職責，對易變現類型資產，要嚴格控制無關人員對其接近，特別是針對醫院的貨幣資金，必須加大管控力度，妥善保管好各類票據和印章。

（2）執行實物清查制度。醫院需要對醫院的固定資產設備、醫療器具以及藥品等物資根據業務的特點進行不定期或定期的盤點工作，并依據盤點的實際情況處理相關賬戶，保證實物實存數量同賬面顯示的數量相符，對盤盈盤虧的情況進行原因分析，并追究相關人員的責任，從而進一步強化責任意識，切實做好資產管理工作。

（3）加強資料的保管和增減監督。分配專職人員對資產、財務會計等相關資料進行保管，避免資料損失、丟失、被盜，同時需要加強固定資產增減變動的監督，定期檢查固定資產的使用狀況和成新率，追溯調整固定資產的折舊、保證固定資產的賬目和實物相符，加強固定資產報廢審批程序管理，不可隨意處置資產，有效防止醫院資產流失。

4.強化財務監督

（1）提高審計部門執行力。醫院要確保審計部門獨立于財務部門，并且擁有較高的獨立自主權，聘請專業的審計人員，使其可以對醫院的一切行為進行校核監督，從而健全內部控制監督機制，杜絕一切違法亂紀現象。

（2）確定審計工作重點。開展審計工作針對的對象要確立在財務關鍵崗位、關鍵環節，對其進行定期和不定期的審查，及時發現財務內控的缺陷，提出整改意見，嚴格校核財務信息的真實性與合法性，保證醫院財務信息的質量。

（3）對財務內部控制成本效益開展分析，評價內部控制目標實現情況，同時測評內部控制執行效果，將內控與外部監督進行結合提升內控執行效果，要定期或不定期主動接受政府職能部門的審查，從而確保醫院在經營期間沒有違法亂紀，徇私舞弊的不法經濟行為。

四、結語

經過對醫院財務風險內部控制的研究，首先明確了財務風險的概念，同時分別從預算控制、成本管理、資產安全和財務監督等四個方面，闡述了醫院會面對的財務風險，并基于財務風險導向對內部控制進行完善，提出強化全面預算控制、強化醫院成本控制、強化資產保全以及強化財務監督等四項內控策略，從而有效加強醫院對財務風險的防范能力。