企業財務資產評估增值中財稅處理研究

王忠福

(重慶財經職業學院會計系 重慶 永川 402160)

近年來，我國的貨幣供量出現了較大的變化，2017年的M2已達到172萬億元。受此影響，我國企業的資產價格出現了較大的增長。企業的資產通?？煞譃閹状箢悇e，首先是企業的固定資產，在當前的情況下，這部分資產的升值空間較大。其次是企業的生產設備以及辦公器材等資產，這部分設備屬于消耗性資產，因此不具備較強的升值空間。其次是企業的知識產權等資產，在科技創新的大背景下，知識性資產通常會具備一定的升值潛力，但由于其估值的變化較大，因此評估單位通常對該類資產的估值較為保守。最后是企業的金融性資產，由于資產評估是以貨幣為計量單位，并且該部分資產的貨幣價值較為清晰，因此該部分資產沒有必要進行評估。

一、企業資產評估增值中的財務處理

（一）財務工作原則

資產評估增值的財務處理原則，通常會依據《財政部關于股份有限公司進行資產評估增值處理的復函》[(1995)25號]文件以及[(1999)2號]文件的相關規定進行處理。相關文件主要體現出兩層內涵，一是企業的資產評估增值，并不需要立刻體現在稅收報表中。二是企業在使用增值部分資產進行經營活動時，需要補交稅收。因此企業的財務部門并不需要將評估增值資產體現在財務報表中。但在企業產權發生變動或利用增值資產進行投資的情況下，財務部門就應當對該部分資產進行會計處理。

產權變動以及對外投投資并無準確的法律定義，該種類行為散見于法律文件當中。在實踐中，常見的產權變更行為主要有資產轉讓、資產重組、股權重組、資產清算以及對外融資等情況。當下常用的會計方式，會將企業的評估增值資產計入到“資本公積中”而非“遞延稅款”，以此體現出這部分資產增值的非經營性來源。

（二）企業改制過程中的運用

企業改制的過程中，需要對企業資產進行清算，準確地統計出企業的資產價值是極為重要的工作。在會計實務中首先要積極參與到資產重估的工作中。企業的資產估值升值主要體現在固定資產中，當固定資產的估值增加后，可在原資產價值的基礎上，借記“固定資產科目”并按照固定資產的凈值，貸記“資本公積科目”。最后會計人員可依據二者之間的差價，貸記“折舊科目”。

（三）企業對外投資過程中的運用

依照相關的規定，企業使用非貨幣性資產進行投資時需同時滿足兩項條件才可應用公允價值計量。首先該項投資須具有實際商業性質，其次投資的資產可被公允價值計算。如不符合公允計算條件，資產價值將以賬面價值進行統計，如符合公允計量條件，企業資產價值將以換出資產的公允價值以及相關稅費相加而成。同時在企業投資無需補價的條件下，引入投資的企業應當依據資產的賬面價值并結合相關稅費作為入賬價值。

（四）企業拆分重組過程中的運用

企業拆分重組可分為兩種情況，首先是同一控制重組，同一控制是指不同企業接受同一單位或個人掌控，并形成股權轉換的過程。在該過程中由于資產價值難以得到社會評估，因此其不具備公允性。非同一控制重組，是指重組企業并不在同一單位或個人的控制下進行股權重構的過程。由于該過程存在價格博弈并具有市場屬性，因此企業的資產價值具有公允性。在會計實務中，可將具有公允性的資產增資計入到“資本公積”中。

二、企業資產評估增值中的稅務處理

（一）稅務工作原則

依法納稅是我國企業應盡的義務，在營改增之后，我國納稅的原則發生了一些變化，其中企業的增值性收入成為了其納稅的主要依據，資產評估增值將會被納入到企業經營性收入增長中。依據相關的規定，企業的資產評估增值，并不計入納稅項目，但當企業利用資產增值擴大投資或變更股權的情況下，應當補交相關稅費。在營改增背景下，企業的增值部分將被計入到增值稅當中，其補交金額通常較高。其次企業同樣需要補交地方性稅費以及房產稅等。

（二）企業改制過程中的運用

近年來，我國的產業結構發生了重大的調整，部分經營困難的企業進行了重組改制。企業改制的過程中，相關稅費會得到一定的優惠。在清產核算的過程中，企業的資產增值部分將不被計入到所得稅項目中，企業只需繳納印花稅以及房產稅。在一般股份制改革中，企業的固定資產增加價值可被計入到計提折舊中。

（三）企業對外投資過程中的運用

企業利用增值資產進行投資過程中，應當對增值資產補交稅費。企業通過資產交換進行投資的行為，可被歸為視同銷售，因此應當依據增值稅相關條例進行補稅。其中以設備作為投資條件的企業，應當為合作企業開具增值稅發票，如果享有一定的優惠政策，則可依據該政策繳納增值稅。若以土地及土地附著物為投資條件，企業應在增值稅的基礎上繳納房產稅以及印花稅。

（四）企業重組過程中的運用

企業重組通常會享受一定的稅收優惠，因此在會計實務中應當以相關政策為主要依據。在一般企業的重組中，會計人員可依據[(2009)59號]文件，對重組企業的稅收項目進行統計。[(2009)59號]文件中規定，資產增值需繳納企業所得稅，相關稅費的評估應當按照資產的公允價值進行計量。

三、企業資產評估增值中財稅處理的例證

甲企業準備開展清查重組，其資產統計如下：

房產賬面價值為4000萬元

評估價值為4080萬元

該企業的房產評估增值可計為80萬元

假設房產使用年限為30年，已使用10年

在會計實務中可統計為：

借記：固定資產（科目）800,000.00

貸記：資本公積（科目）800,000.00

假定評估過程順利實施，當評估完成后，可統計為：

借記：資本公積（科目）800,000.00

貸記：實收資本（科目）800,000.00

在稅務事務中可統計為：

房產稅：當地的房產稅依照房屋原值的20%計算。

因評估增值，企業每年應多繳納房產稅800,000.00×(1-20%)×1.2%=1824.00元。

印花稅：800,000.00×0.5%=4000.00元。

結束語：

我國企業的資產增值，可不計入在財務報表中。但當企業運用增長價值參與投資活動的情況下，企業應當將增值進行統計并補交相應的稅款。首先在企業清產核資的過程中，可將固定資產增值統計在資本公積科目中，并補交房產稅與印花稅。其次在企業利用資產增值對外投資的過程中，應當以公允價值進行計量，并交納增值稅。再有當企業合并重組的過程中，應當依據具體的政策開展會計實務，并繳納企業所得稅。