由出版社“降本增效”工作引發(fā)的財(cái)務(wù)思考

（長(zhǎng)江出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰矩?cái)務(wù)部 湖北·武漢）

長(zhǎng)江出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰鞠?011年上市的國(guó)有控股省屬文化傳媒企業(yè)。為進(jìn)一步深化供給側(cè)改革，打好產(chǎn)業(yè)發(fā)展的管理基礎(chǔ)，股份公司提出了“一個(gè)主基調(diào)、兩個(gè)突出、四個(gè)強(qiáng)化”的工作思路。財(cái)務(wù)部作為股份公司重要的職能部門(mén)，圍繞集團(tuán)精細(xì)化管理目標(biāo)，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作理念，強(qiáng)化規(guī)范管理，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、降本增效等方面做了持續(xù)的努力和探索。

2016年以來(lái)，連續(xù)兩年股份公司在全集團(tuán)開(kāi)展“降本增效”專項(xiàng)工作，各子公司充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，通過(guò)控制四項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)、規(guī)范津補(bǔ)貼發(fā)放，在降低期間費(fèi)用方面取得了很大的成效。但是，各單位進(jìn)一步推進(jìn)“降本增效”專項(xiàng)工作的過(guò)程中，在圖書(shū)成本管理方面依然感覺(jué)束手無(wú)策、無(wú)從下手，該項(xiàng)工作如何持續(xù)開(kāi)展引發(fā)了財(cái)務(wù)部同事們的討論。

一、“降本增效”工作存在的問(wèn)題

1.單品種圖書(shū)成本下降的空間有限

目前，各出版社參照90年代物價(jià)局制定的印刷工價(jià)，與印刷廠議價(jià)、核定圖書(shū)成本。雖然各出版社在印刷業(yè)務(wù)議價(jià)上掌握了較多的話語(yǔ)權(quán)，但考慮到20多年來(lái)物價(jià)上漲因素的影響，目前使用的工價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，如一味地參照標(biāo)準(zhǔn)確定印刷價(jià)格，可能無(wú)法滿足圖書(shū)工藝的需求和保證圖書(shū)的印刷質(zhì)量。

圖書(shū)的稿酬或版稅是市場(chǎng)價(jià)格，出版社為了獲得一些資深的、社會(huì)影響范圍廣、專業(yè)領(lǐng)域中的翹楚作者，或者培養(yǎng)一些新生力量，出版社之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，在支付時(shí)是不遺余力的。各出版社的圖書(shū)紙張費(fèi)基本上是由集團(tuán)公司所屬的物資公司集中采購(gòu)，對(duì)于出版社來(lái)說(shuō)也屬于不可控成本。圖書(shū)成本中的編錄經(jīng)費(fèi)80%為人工成本，該成本下降的空間極其有限，隨著優(yōu)秀人才的引進(jìn)和實(shí)行薪酬制度的改革，人工成本增加是必然的趨勢(shì)。

2.圖書(shū)成本核算、管理水平還有待提升

自股份公司上市以來(lái)，各出版社的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有著質(zhì)的飛躍，而成本核算的及時(shí)性問(wèn)題一直沒(méi)有得到很好的解決。伴隨著業(yè)財(cái)融合和運(yùn)用大數(shù)據(jù)思想整合運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，2016年集團(tuán)所屬的七家出版社陸續(xù)上線云章ERP系統(tǒng)，邁出了業(yè)財(cái)融合的第一步。從目前ERP系統(tǒng)運(yùn)行的情況看，各出版社暫時(shí)還沒(méi)完全實(shí)現(xiàn)按圖書(shū)的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

在目前的圖書(shū)成本核算中，一般還是采用的狹義成本――制造成本，成本項(xiàng)目包括紙張費(fèi)、印刷費(fèi)、制版費(fèi)、圖書(shū)稿酬，而與圖書(shū)成本相關(guān)的審讀費(fèi)、校對(duì)費(fèi)用等直接成本依然計(jì)入編錄經(jīng)費(fèi)，采取固定金額或按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行分配。在計(jì)算產(chǎn)品線或單品種圖書(shū)成本核算時(shí)沒(méi)有考慮倉(cāng)儲(chǔ)、物流、營(yíng)銷、報(bào)損等后期成本，傳統(tǒng)的成本核算無(wú)法為圖書(shū)定價(jià)提供準(zhǔn)確和完整的信息。

3.各出版社會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)能力有待提升，委派會(huì)計(jì)人員的職能有待轉(zhuǎn)型

隨著外部環(huán)境變化，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的內(nèi)部管理要求在強(qiáng)化，隨之而來(lái)的是財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度不斷提高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力也提出了新的挑戰(zhàn)。

各出版社的基層會(huì)計(jì)人員相對(duì)穩(wěn)定，存在年齡老化、專業(yè)能力不足，日常工作主要集中在算賬、報(bào)賬的核算層面。

集團(tuán)公司實(shí)行委派會(huì)計(jì)制，基于各出版社的會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，委派會(huì)計(jì)們更多的是履行會(huì)計(jì)職能，每日陷入報(bào)銷簽字、審核憑證等瑣碎的日常事務(wù)中，事必躬親，無(wú)更多精力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，思考內(nèi)部流程的優(yōu)化和提升財(cái)務(wù)管理的價(jià)值。

隨著集團(tuán)內(nèi)部精細(xì)化管理工作的推進(jìn)，董事長(zhǎng)提出要加強(qiáng)銷售折扣管理、建立成本定價(jià)機(jī)制，而這些工作由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部牽頭落實(shí)，這勢(shì)必對(duì)各出版社的財(cái)務(wù)人員提出更高的管理要求。基層財(cái)務(wù)人員面臨著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化、由會(huì)計(jì)核算職能向業(yè)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變的壓力。

二、出版社“降本增效”工作的切入點(diǎn)

1.圖書(shū)銷售折扣管理

目前各出版社已經(jīng)建立了銷售信用體系，管理的共性是相對(duì)比較粗放。建議各出版社在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，首先由營(yíng)銷部門(mén)負(fù)責(zé)銷售折扣體系的制定，根據(jù)圖書(shū)的生命周期設(shè)定折扣和審批權(quán)限，并將圖書(shū)營(yíng)銷管理的理念植入ERP系統(tǒng)，具體由銷售部門(mén)執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門(mén)定期進(jìn)行考核。通過(guò)在線上完成內(nèi)部控制，可以解決因內(nèi)控薄弱導(dǎo)致低于成本價(jià)銷售的情形。

2.圖書(shū)成本管控

圖書(shū)成本管控是一項(xiàng)跨部門(mén)的管理工作，建議各出版社成立圖書(shū)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，制定相應(yīng)的規(guī)章制度。在成本管理過(guò)程中，須考慮圖書(shū)全生命周期的成本，包括印前成本、印制成本、儲(chǔ)運(yùn)成本、物流成本、營(yíng)銷費(fèi)用、圖書(shū)損耗等。各成本由相應(yīng)的部門(mén)提供信息，如印前成本根據(jù)責(zé)任編輯的日工資率測(cè)算，印制成本由生產(chǎn)制作部計(jì)算，營(yíng)銷費(fèi)用由營(yíng)銷、銷售、財(cái)務(wù)部門(mén)共同測(cè)算。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)全部成本項(xiàng)目的完整性和審批流程的規(guī)范性進(jìn)行審核，定期對(duì)圖書(shū)成本的印前論證進(jìn)行考核并提出獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。

上述成本印前管控可與選題論證相結(jié)合進(jìn)行，通過(guò)植入ERP系統(tǒng)得以實(shí)施，并將核定的相關(guān)成本數(shù)據(jù)與成本核算銜接，從根本上解決了銷售定價(jià)基礎(chǔ)和圖書(shū)成本無(wú)法及時(shí)核定等老大難問(wèn)題。

3.改進(jìn)信息系統(tǒng)，構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理平臺(tái)

在集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)進(jìn)行持續(xù)地優(yōu)化和完善，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化與其他信息系統(tǒng)的接口整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，推廣財(cái)務(wù)信息化管控下的數(shù)據(jù)可視化分析，最終達(dá)到提升管理水平，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)。

綜上所述，各出版社通過(guò)加強(qiáng)銷售折扣管理、圖書(shū)成本管理以及提高信息化管理水平，理論上會(huì)起到減少無(wú)效生產(chǎn)、提升有效出版比重的作用。但是，精細(xì)化的管理勢(shì)必要付出相應(yīng)的管理成本，各出版社主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部管理工作的重視程度，業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)同都將影響執(zhí)行效果。而各出版社目前都缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂財(cái)務(wù)的復(fù)合型管理人才。就現(xiàn)狀而言，需要較長(zhǎng)時(shí)間完成觀念的轉(zhuǎn)換和業(yè)務(wù)人員實(shí)際操作的磨合。

三、由“降本增效”工作引發(fā)的思考

上述“降本增效”的措施可以說(shuō)依然停留在“術(shù)”的層面，要想實(shí)現(xiàn)更大的財(cái)務(wù)管理效益，本人認(rèn)為必須從組織架構(gòu)的優(yōu)化，業(yè)務(wù)集中管理、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心這幾方面著手。

1.組建銷售公司，提升集團(tuán)公司整體的市場(chǎng)營(yíng)銷能力，并通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)股份公司價(jià)值最大化

目前，各家出版社銷售隊(duì)伍規(guī)模較小，平均10-15人左右，履行的職能主要是發(fā)貨、回款，市場(chǎng)營(yíng)銷能力相對(duì)薄弱。個(gè)別出版社還處于作坊式管理，編輯們身兼數(shù)職，既要選題策劃，又要聯(lián)系制作生產(chǎn)，還要策劃營(yíng)銷活動(dòng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工、精耕細(xì)作的管理效益。

假如集團(tuán)公司成立銷售公司，所有出版社的市場(chǎng)類圖書(shū)交與銷售公司發(fā)行，由銷售公司根據(jù)市場(chǎng)的需求，與出版社共同確定圖書(shū)印量、定價(jià)，由專業(yè)的營(yíng)銷隊(duì)伍進(jìn)行市場(chǎng)推廣，銷售部門(mén)可以按發(fā)行渠道、產(chǎn)品線、片區(qū)進(jìn)行精細(xì)管理，從而提高發(fā)行效率。

物流部門(mén)也隸屬于銷售公司，建立現(xiàn)代化的物流基地，引進(jìn)專業(yè)人員，進(jìn)行專業(yè)化管理。這將有效地控制存貨規(guī)模，提高存貨周轉(zhuǎn)率。還可以充分發(fā)揮集團(tuán)采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選擇物流合作方，最大限度地降低物流成本。

集團(tuán)業(yè)務(wù)整合后，財(cái)務(wù)部還可以運(yùn)用增值稅稅收優(yōu)惠政策的差異，通過(guò)合理籌劃，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大化。

2.出版生產(chǎn)環(huán)節(jié)采取集中采購(gòu)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益

目前，各出版社的生產(chǎn)制作部的人員結(jié)構(gòu)相對(duì)老化，成本管理的理念和工作效率有待提升。

建議由集團(tuán)公司業(yè)務(wù)部成立采購(gòu)中心，通過(guò)招投標(biāo)方式選擇印刷廠、圖文公司、校對(duì)公司、圖片公司，充分發(fā)揮集團(tuán)議價(jià)的優(yōu)勢(shì)，最大限度地降低制造成本。而各出版社只需提交復(fù)印通知單，跟蹤圖書(shū)到貨情況即可。

3.建立財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

股份公司的財(cái)務(wù)隊(duì)伍呈金字塔式，金字塔底端是大量的基礎(chǔ)核算人員，中間是委派會(huì)計(jì)和大公司的財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，最頂層是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理人員，由總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)挑起大梁。當(dāng)?shù)讓尤藛T的專業(yè)能力不能勝任時(shí)，中間層的委派人員全部淪陷為會(huì)計(jì)核算人員。隨著管理會(huì)計(jì)逐步推行，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型已經(jīng)迫在眉睫。

要解決目前財(cái)務(wù)隊(duì)伍專業(yè)能力不足的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，建議股份公司財(cái)務(wù)部成立財(cái)務(wù)共享中心，這對(duì)各出版社基層會(huì)計(jì)核算人員的需求量大大降低，可以降低管理成本、打造會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。還有可能發(fā)揮提高生產(chǎn)有效性、提高產(chǎn)能、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善業(yè)務(wù)流程，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策支持的意義。

作為股份公司的委派會(huì)計(jì)，我們期待這樣的變革。只有從繁重的日常核算中解脫出來(lái)，財(cái)務(wù)人員才有可能從“賬房先生”向“價(jià)值經(jīng)理”轉(zhuǎn)型和升級(jí)，才有可能思考互聯(lián)網(wǎng)與會(huì)計(jì)如何有效結(jié)合，才有可能將我們的財(cái)務(wù)思維由過(guò)去式轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在式，以至于將來(lái)式。從而真正把業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、服務(wù)、法務(wù)以及電子商務(wù)融合在一起。