淺析“金稅三期”對企業納稅管理的影響

孫 倩

（包頭鼎立財務咨詢有限公司 內蒙古包頭 014030）

前言

“金稅三期”具備強大的數據處理能力，這使得其能夠精準定位納稅人的涉稅疑點，其包含的“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統”，則能夠形成以軟件系統測評分析、預警評估、風險識別推送、風險應對的稅收管理新模式，稅務機關的優質高效納稅服務提供、稅務管理加強均可由此獲得有力支持，而為了較好應對“金稅三期”帶來的一系列影響，正是本文圍繞該課題開展具體研究的原因所在。

1 “金稅三期”對企業納稅管理的影響

“金稅三期”對企業納稅管理的影響較為深遠，主要包括優化納稅申報流程、規范稅收征管流程、提高發票管理效率。

1.1 優化納稅申報流程

“金稅三期”實施前，企業的稅務事項辦理往往需要涉及發票認證、地稅局、國稅局等多個平臺，很多時候還需要到稅務局業務大廳進行業務辦理，因資料不齊全多次往返于稅務機關和企業的情況也較為常見，這些都大大影響力稅務事項的辦理效率。而在“金稅三期”征管環境下，國稅、地稅核心征管系統得到了有效統一，企業稅務管理涉及的申報、納稅、報表等全部工作因此便可以通過一個界面完成，企業納稅申報流程由此實現的優化可較好提升其納稅管理水平[1]。

1.2 規范稅收征管流程

“金稅三期”實施前，增值稅發票等系統存在集成性不佳等問題，稅收征管工作的效率、質量往往較為低下，而在“金稅三期”征管環境下，人工智能與系統集成大大提高了系統效率，以發票票種核定業務為例，系統可自動啟動行政許可界面，同時進入相關查詢審定工作流程，稅務機關的稅收征管流程規范化自然能夠由此得到保障，信息公開透明的系統也將使得“關系稅”、“人情稅”真正成為過去式。

1.3 提高發票管理水平

“金稅三期”擁有功能強大的發票管理系統，并建立了實時網絡電子發票管理平臺，由此提供的發票信息真偽查詢服務，便能夠徹底解決虛開、代開發票等違法行為，企業發票違法的風險可由此得到較好規避。此外，發票管理系統還具備實時監控功能，由此即可及時準確的獲取納稅企業的經營情況、發票開具情況，稅務部門的監管由此獲得了更加準確和科學的依據，企業財務工作也會因此受到較強挑戰，企業不得不提高自身發票管理水平以應對該挑戰[2]。

2 “金稅三期”下企業納稅管理面臨的風險及應對措施

2.1 納稅申報風險及應對

“金稅三期”征管環境下，企業涉稅流程的線上化管理基本實現，但由于納稅足跡清晰透明，企業產生納稅風險的可能性也因此大大提升。在傳統的企業納稅管理中，到稅務機關大廳申報以規避全員明細申報的情況較為常見，但隨著“金稅三期”實施，企業必須提供全員明細申報記錄，在必須保證代扣行為真實合法的前提下，企業很容易因虛假申報面臨處罰。為較好應對納稅申報風險，企業需要自覺遵守稅務機關的征管規定與要求，并同時加強對征管政策的學習、企業經營情況的分析。具體來說，企業需按時申報繳納稅款，并保證自身提供信息的真實性和完整性，同時加強自身內部的稅收征管法與稅收征管條例的學習，如發現稅務機關出現程序不當問題，企業可由此保護自身權益，而自身經營情況的分析則需要實現業務實際與納稅的有效聯系，以此保證各類納稅事項合法合規。

2.2 征管稽查風險及應對

“金稅三期”實現了國地稅征管平臺的統一、納稅數據的集中，而在大數據技術的支持下，稅務機關的征管排查工作獲得了有力的保障，如企業出現發票繳銷異常、稅款申報異常、收入變化異常，“金稅三期”即可自動篩選并披露，企業此時需要進行異常情況的說明，而如果陳述的理由虛假或不充分，企業便會自動被認定為稅務稽查或檢查的重點企業，征管稽查環境的嚴格程度將由此大幅提升。為較好應對征管稽查風險，企業涉稅辦理人及財務相關人員均需要加強對稅務實體法的學習，企業內部也需要開展周期性的稅法宣貫與內部培訓，通過較好掌握企業所涉稅種的稅務政策，并保證企業全員均具備較高的稅務意識，企業的納稅申報、管理規范性即可得到較好保障，其稅務風險也能夠得到較好控制。此外，企業還需要加強與稅務機關的溝通交流，如重點關注“金稅三期”發布的稅務信息，由此即可保證企業及時建立稅收相應政策應對稅務管理的最新信息、要求，企業的健康可持續發展可由此獲得有力支持[3]。

2.3 發票管理風險及應對

受營改增影響，我國很多企業存在較高的增值稅專用發票管理風險，而在“金稅三期”統一全國企業納稅數據的影響下，企業開具虛假發票或虛開發票的行為均會在系統中得到體現，而一旦違法行為被發現，企業還將面臨補稅、處罰等財務損失，嚴重時甚至可能面臨刑事處罰風險。為了較好應對發票管理風險，企業有必要設立專業的發票管理崗位，并通過制度、責任層面的約束加強自身發票管理的合規性與自覺性。同時，加強發票領用與取得管理、建立發票自查機制也能夠較好應對發票管理風險，前者需建立領用臺賬并派專人負責發票的庫存管理，后者則要求企業定期開展發票檢查，并及時處理發現的問題，涉假人員必須得到企業的嚴肅處理。

3 實例分析

3.1 企業概況

本文選擇了S房地產開發企業作為研究對象，這是由于房地產行業存在漏征漏管頻繁、稅款流失嚴重等特點，并屬于稅務部門稅收監管的重點行業，因此圍繞這類企業開展的實例研究更具借鑒價值。S房地產企業2015～2017年的生產總值分別為276億元、332億元、265億元，開發環境S房地產企業涉及的稅種主要有契稅、印花稅、征地占用稅，銷售環節涉及的稅種則包括增值稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、企業所得稅，保有環節則包括房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅。而在筆者的實際調研中發現，“金稅三期”下，S企業在房地產開發、轉讓、保有環節均存在較高風險，如銷售收入申報不準確、成本核算不準確、個人所得稅代扣代繳不足、發票開具金額與計稅依據不一致、延遲繳納城鎮土地使用稅、延遲繳納房產稅等，這類風險的出現與財務人員對“金稅三期”不熟悉、稅務風險管理體系不健全、稅收票證管理不規范等因素存在直接聯系，而為了盡可能消除風險，近年來S房地產企業開展了一系列的納稅管理探索，主要包括建立并完善稅收風險管理體系、規范涉稅操作、加強發票和稅收憑證管理。

3.2 納稅管理路徑

3.2.1 建立并完善稅收風險管理體系

在稅收風險管理體系的建立與完善中，S房地產企業重點建立了稅務風險分析評估機制，通過組建稅務風險評估團隊、加強稅務信息管理、建立稅收風險評估指標體系、開展“三階段”（風險事前、事中、事后）風險識別和處理，房地產項目涉稅內容的實時、全面控管得以實現。其中稅收風險評估指標體系的建立重點關注了風險預警等級的制定與評定，土地房產稅、契稅、增值稅等房地產開發主要稅種的預警指標設置也得到了重點關注。

3.2.2 規范涉稅操作

為實現思想和行動層面的良好稅收遵從，S房地產企業采用了及時向稅務部門反映企業具體困難、實時報告房地產開發規模進度和具體流程的應對措施，由此實現了潛在稅收風險的規避、稅收優惠政策的更好享受，稅收籌劃工作的前瞻性、整體質量也由此得到了保障。而由于房地產開發過程中不同階段稅收存在顯著區別，因此及時上報規模進度和具體流程可為稅務機關工作的開展提供支持，稅收分析可由此實現進一步規避。此外，考慮到不同地區的稅收政策執行尺度存在一定差別，為保證自身稅務處理符合當地符合稅收政策，S房地產企業還會定期與稅務機關進行溝通交流，由此明確的稅收政策和執行方式為良好的稅收征納關系建立提供了有力支持。

3.2.3 加強發票和稅收憑證管理

為加強發票和稅收憑證管理，S房地產企業建立了完善的發票管理制度，通過制度約束實現了虛開虛抵增值稅專用發票杜絕、發票真實性核實加強，同時避免了超限額領用發票。其中的發票核實主要圍繞增值稅專用發票的編號與印章、發票涉及信息是否與實際一致、發票開具單位是否與合同簽訂單位一致等，其中發票涉及的信息包括開具時間、物品種類、銷售額等，實際生產銷售狀況也需要在這一核實中得到應用。

4 結論

綜上所述，“金稅三期”對企業納稅管理的影響較為深遠，在此基礎上，本文涉及的建立并完善稅收風險管理體系、規范涉稅操作、加強發票和稅收憑證管理等內容，則提供了可行性較高的企業納稅管理路徑，而為了進一步提高納稅管理水平，企業稅負均衡合理的保持、風險管理機構和人員配備的建立完善同樣需要得到重視。