工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的思路和方法

文/黃詩煜、凌子鈺 贛州城市開發(fā)投資集團(tuán)有限責(zé)任公司 江西贛州 341000

1、建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的內(nèi)容

1.1 財(cái)務(wù)情況

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算中，審查的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)狀況以及執(zhí)行情況，下面探討財(cái)務(wù)狀況的審查。財(cái)務(wù)狀況的審查具體體現(xiàn)為，對項(xiàng)目資產(chǎn)及其使用明細(xì)的審查，對項(xiàng)目投入及成本的審查，對資金使用的審查，這些情況都通過相應(yīng)的圖表體現(xiàn)出來，因此在審查之時(shí)，不僅需要審查內(nèi)容的真實(shí)性和數(shù)據(jù)，還要審查所制作的報(bào)表的形式以及其完整性。決算審計(jì)是對項(xiàng)目從啟動(dòng)到竣工中的一切資金和資產(chǎn)的流動(dòng)以及使用情況所進(jìn)行的總體審查，所要審核的內(nèi)容豐富，在進(jìn)行具體審查時(shí)，要將財(cái)務(wù)狀況厘清，必須運(yùn)用對比數(shù)據(jù)、材料等多種方式進(jìn)行，找出報(bào)表中的相互印證關(guān)系，以及不規(guī)范和不科學(xué)的流動(dòng)情況，因此，財(cái)務(wù)狀況審查是決算審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，占據(jù)審計(jì)工作的絕大部分。

1.2 概算執(zhí)行

決算工作是對預(yù)算的厘清和交代，工程概算中所劃定的項(xiàng)目需要通過決算予以反映，因此決算審計(jì)需要對投資實(shí)現(xiàn)情況，即概算執(zhí)行情況進(jìn)行審查。在審查時(shí)需要注意，必須要首先確定實(shí)際收到的投資與預(yù)投資是否符合，計(jì)算其差額，進(jìn)行概算的重新擬定，并且對于資產(chǎn)和設(shè)備的真實(shí)投資情況進(jìn)行核實(shí)。其次，要嚴(yán)格審查工程施工中的挪用或者抽逃投資款項(xiàng)問題，并計(jì)入審計(jì)報(bào)告。再次，根據(jù)真實(shí)的概算情況，制作新的概算報(bào)表，并對工程的概算執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，形成概算與概算執(zhí)行的對比報(bào)告，只有實(shí)際審查概算，才能確定工程實(shí)際的概算執(zhí)行運(yùn)用情況，確定是否存在超概算等問題，否則便容易得出錯(cuò)誤的審查結(jié)果，因此概算執(zhí)行審查中，最重要的是進(jìn)行實(shí)際概算核實(shí)。

1.3 招投標(biāo)、建設(shè)程序

現(xiàn)下隨著國家在工程招投標(biāo)、環(huán)環(huán)境評價(jià)等建設(shè)程序方面的重視增強(qiáng)，國家進(jìn)一步頒布了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與導(dǎo)則，也使得項(xiàng)目工程審計(jì)復(fù)雜程度不斷加大。審計(jì)必須審查建設(shè)項(xiàng)目在招投標(biāo)環(huán)節(jié)上的管理體制健全性，通過抽查合同與招投標(biāo)文件，進(jìn)一步核實(shí)有無應(yīng)招未招、暗箱操作等監(jiān)督漏洞，對于違規(guī)違法行為予以揭示；審查項(xiàng)目從立項(xiàng)到驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合建設(shè)程序，特別關(guān)注環(huán)評驗(yàn)收等國家硬性規(guī)定，是否存在“未批先建”、“久試未驗(yàn)”等違規(guī)情況。

2、建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的審計(jì)方法

2.1 圖紙材料審查

對圖紙的審查可以看出工程與設(shè)計(jì)是否符合，也就能夠看出工程款項(xiàng)是否實(shí)際運(yùn)用于工程之中，如果存在變動(dòng)情況，則可以針對變動(dòng)情況進(jìn)行集中審核。圖紙可以反映出施工的整體情況，審計(jì)人員通過圖紙的變化和完成度，可以對決算審計(jì)的整體情況和后期審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行整體把握，同時(shí)，圖紙的情況也能夠有效反映投資十分得到運(yùn)用，設(shè)計(jì)圖紙得到實(shí)現(xiàn)，則投資基本得到了滿足。除了對圖紙的審查，還需要對施工中產(chǎn)生的各類憑證進(jìn)行審查，這些憑證能夠反映資金來往狀況，是財(cái)務(wù)狀況的直觀體現(xiàn)。在審核時(shí)，要對招投標(biāo)文件進(jìn)行核實(shí)，對比中標(biāo)標(biāo)書是否達(dá)到要求，以及實(shí)建工程與標(biāo)書的一致性。

2.2 設(shè)備材料審查

設(shè)備和材料的審查也是重要內(nèi)容，在工程施工中，設(shè)備和材料往往占據(jù)著重要的地位，關(guān)乎整個(gè)工程的財(cái)務(wù)狀況和概算執(zhí)行，設(shè)備材料審核主要是對于一些儀表、電纜等基礎(chǔ)設(shè)施的使用情況以及其花費(fèi)情況的核實(shí)，將報(bào)告與現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行對比。當(dāng)然，還有一些大型設(shè)備的使用和耗損情況，由于成本較大，因此也是一筆較大的資金流動(dòng)，需要進(jìn)行核實(shí)，這主要需要以單據(jù)為準(zhǔn)，必要時(shí)需要核實(shí)單據(jù)事項(xiàng)真實(shí)性。對于材料的審核，因?yàn)椴牧系馁忂M(jìn)、使用、質(zhì)量等情況都需要進(jìn)行核實(shí)，每一項(xiàng)均影響重大，因此材料的審查是較重要的內(nèi)容。具體來說，對于賬面材料購進(jìn)情況需要單項(xiàng)核實(shí)，對材料使用情況進(jìn)行審核，統(tǒng)計(jì)剩余材料數(shù)量，是否出現(xiàn)材料購置中的私下交易和回扣情況，審核材料來源的資質(zhì)等，均是重要的方法。

2.3 價(jià)格核對，現(xiàn)場核實(shí)

各項(xiàng)材料價(jià)格是評估材料購買和使用中是否存在不合法情況的重要手段，通過賬面價(jià)格與實(shí)際價(jià)格以及實(shí)際價(jià)格與市場平均價(jià)格的對比，來防止實(shí)際施工中的資金使用不當(dāng)情形，嚴(yán)格把控負(fù)責(zé)人與交易公司的資金往來狀況，防止回扣情況等非法現(xiàn)象，再者，通過對價(jià)格的審核，也能夠把握工程造價(jià)的可能波動(dòng)幅度，有利于其余事項(xiàng)的審核。決算審核人員必須深入現(xiàn)場，無論是對于設(shè)計(jì)圖紙或者竣工圖紙，都需要到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)際測算，因此，竣工審核絕不僅僅是數(shù)字的對比和圖紙的審核，更重要的是現(xiàn)場的測算和對于以及深入市場、深入實(shí)踐了解情況，只有這樣，才能真正把握施工過程中可能出現(xiàn)的各種問題，做到對整個(gè)項(xiàng)目的資金和資產(chǎn)使用情況清晰掌控，才能得到完善而準(zhǔn)確的結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

結(jié)語：

綜上所述，建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作的關(guān)鍵是工程量審核、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證審核以及工程實(shí)物審核。為了保障審計(jì)是科學(xué)的、可靠的、準(zhǔn)確的、細(xì)致的、合理的監(jiān)管單位、施工單位和工程單位應(yīng)到現(xiàn)場察看，復(fù)試現(xiàn)場，做同時(shí)具有深度和廣度的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，針對審計(jì)工作中容易出現(xiàn)的問題，經(jīng)過討論找出適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的綜合管理能力和保證公平的工程造價(jià)文件。

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